保留次级权益金融资产转移会计处理的现实研讨.doc

保留次级权益金融资产转移会计处理的现实解读 以下是某网络大神对注册会计师教材-金融资产一章中关于保留次级权益金融资产转移会计处理的解读，通过现实的所谓信托或理财产品（贷款次级金融工具）的运作模式，来解决教材晦涩难懂的会计准则条款。?????有不少筒子表示第二章《金融资产》最后一个知识点对考试没啥重要性却又不知所云非常整人，于是试着写一下自己的傻瓜理解流程，路过的看过笑笑ok，这是一篇漏洞百出又很二的文，切勿深究 ??????前面关于金融资产转移的不多说了挺好理解的，咱来重点看一下书上那道例题：（我就不复制了……字太多挺累人的...），俺尽量用最傻瓜的方式讲故事。。。 ??????银行贷款业务主要分公司和个人两大块，个人贷款最普遍是住房抵押，赶上前两年楼市不错挺多银行喜欢玩按揭——给信誉不怎么样的人贷款，反正房价会长，就算到时候他还不上钱，只要咱把房子收回来卖掉照样会赚——米国次贷危机就是这么搞出来的，好孩子请不要学。 ?????回到例题：现在就有这么一家A银行放了个不靠谱的住房抵押贷款，可惜生不逢时，最近楼市不大好，如果收不回来并且房价开降那就糟糕了，这可肿么办……A银行灵机一动：我们把贷款的所有权卖了换钱吧（----“资产证券化”，最后解释） ??? ?于是A银行把那不靠谱的贷款所有权挂到淘宝上，想把死贷款变成活钱，那不靠谱的贷款情况是这样的： ??? ?2007年1月1日那天：贷款的摊余成本=1亿，名义利率=实际利率=10%（------账面） ????????????????? 贷款的公允价值高点，=1亿零100万?? （------市场价） ??? ?这时候出现了一家信托B（---买方、接受方，注意——信托B是中介机构，此后的谈判都要cos未来证券买家的立场来和A商量），B觉得买了所有权收收利息也蛮好的（实在收不来大不了打包再卖）于是就和A商谈起来。??????? B：老A，你家这个贷款肿么卖？ ?????? ?A：一口价，1亿！但替银行干收利息啊这么好的事哪里找？我不能给你按10%的利率来，你只能收9.5%，剩下0.5%我留着-_________,- ?????? ?B：（心想：擦！这大老奸不但想把所有风险全塞给我承担，还想干赚利润，那0.5%的利率价值市场价40万呢！）……A兄，事不能这么办啊，兄弟也太亏了。 ????? ?A：那你想肿么办？ ????? ?B：我来提个公平的方案好了。 ?????【B的方案】 ???? ?1、你这1亿的贷款我名义上全买，但我只接受9000万的风险报酬，剩下1000万的风险报酬你自己留着（也就是说1000万你自己留着我才不要咧），那9000万市场价多少？ ???? ?A算了算：9000的市场价=全部贷款市场价1亿零100万 x （9000万 / 1亿）=9090万 ???? ?B：好，我给你9115万！ ??? ?A：啥？9115-9090=25万，你为虾米多给我25万？ ???? ?B：这25万是给你继续和我做交易的报酬（快同意吧 阿门！），但不是这么容易就能赚，我还有其他条件…… ?????2、9.5%的利率我接受，那0.5%不要了还给你，如果杨白劳没跑路利息都还了，你又相当于干赚了0.5%利率的利息——市场价40万。也就是说，接受我的提议你总共会有25+40=65万的纯收入。 ????3、我虽然实际上只买9000万，但剩下那1000万你也得给我拿来，作为人质……哦不，钱质！如果杨白劳跑路了，这1000万和相应利息你得给我。 ????4、如果杨白劳中了六合彩要提前还贷款，对我有利息损失，这个损失，你要负担10%。 【---完---】 ?????A：（心想你这是诚心不想让我甩开关系啊，这贷款虽然有点不靠谱，但还是很有可能还上的，另外还有65万纯收入……） ?? ?看到A在左右摇摆，B：老兄你就从了吧，有你银行作保，这东西信誉就level up了！我拿出去发证券也好卖了，死水也容易盘活啊，到时候我好就是你好你好就是我好我们大家都好！ ??? ?A想了想，是这么回事，于是同意了。 ? ?? ?【A的记账】 ?? ?1、把9000万贷款卖掉的行为：??? ????借：存放同业?? 9090万???? （B给的那9000万贷款的市场价） ??? 贷：贷款???? 9000万? ?????? 其他业务收入? 90万 ??? ?说明：银行的钱不用“银行存款”记账，一般在“存放同业”or“存放中央银行款项”；因为这个交易本质是“资产证券化”（最后解释）行为，所以把贷款拿去卖从而多得的那90万记“其他业务收入” ? ?? ?2、B给A好处之一： ???借：存放同业? 25万?? （那高出市场价的钱） ???贷：继续涉入负债? 25万 ? ? ?3、B给A好处之二： ???借：继续涉入资产——超