第五章第三节固定资产业务的账务处理研讨.doc

第三节 固定资产业务的账务处理一.固定资产的概念与特征 1.概念 2.确认条件　　（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 　　（2）该固定资产的成本能够可靠计量（二）固定资产的分类　　1.按经济用途分类（1）生产经营用：车间房屋、设备　　（2）非生产经营用：职工宿舍. 二、固定资产的成本 1.固定资产的成本又叫原始价值，又叫原价或原值是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出。 2.企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和 融资租赁等方式取得固定资产。不同取得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 提示：关于原值、净值、账面价值（净额） 固定资产净值= 固定资产原值 - 累计折旧 固定资产账面价值= 固定资产原值 - 累计折旧 - 固定资产减值准备 = 固定资产净值 - 固定资产减值准备3.外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（无增值税） 成本＝买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等　　相关税费：关税　　增值税：增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。即：一般纳税人购买固定资产所支付的进项税额不得计入固定资产成本。 三、固定资产的折旧 （一）固定资产折旧的相关概念 1.固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 2.应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 故影响固定资产折旧的因素包括：原值、预计净残值、预计使用寿命、固定资产减值准备3.预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 应计折旧额 = 原价 - 预计净残值 - 已计提的固定资产减值准备。 预计净残值 = 原价预计净残值率 （二）计算折旧注意事项 1.企业应当按月对所有的固定资产计提折旧，但是以下除外， (1)已提足折旧仍继续使用的固定资产； 提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额； (2)单独计价入账的土地； (3)持有待售的固定资产； (4)提前报废的固定资产. 　注意：　　融资租入+经营租出=应计提折旧　　固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。问题：1.如果一台设备买了之后一直未使用，是否提折旧？2.更新改造过程中的设备，是否需要提折旧？ 处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。　　因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。　　2.折旧原则： (1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧; (2)当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。总结：本月折旧=上月折旧+上月新增固定资产应提折旧-上月减少固定资产应提折旧（三）折旧方法 企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 掌握年限平均法和工作量法，了解双倍余额递减法和年数总和法。 1.年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使寿命内的一种方法，各月应计提折旧额的计算公式如下： 年折旧额 =（ 原值 - 预计净残值 ）÷ 预计使用年限2.工作量法 工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 3.双倍余额递减法 年折旧率 = 2 / 预计使用年限 年折旧额 = 固定资产账面净值 × 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12 采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产在开始的年份不考虑净残值，到期前两年将扣除净残值后的余额平均摊销。4.年数总和法 年折旧率 = 尚可使用年限 / 预计年限总和 年折旧额 =（ 原值 - 预计净残值 ）× 年折旧率 月折旧额 = 年折旧额 ÷ 12 提示：双倍余额递减法和年数总和法又合称为加速折旧法。不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随