税收概论—公选课.ppt

Lecture-6 国家税收 主讲：雷丽华 副教授 海南医学院管理学院 第一讲 税收概论 税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。 主要内容 税收是政府获得收入的主要形式 税制要素 税收分类 税制体系 我国税制沿革 一、税收是政府获得收入的主要形式 政府财政收入——税收收入 国家是税收产生的直接原因，有了国家就有了税收产生的前提条件。 在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税为主体——人头税和土地税并重——土地税为主体的轨迹发展 清康熙时期实行的“摊丁入亩”制度。 除了农业税外，我国周代就开始征收“关市之赋”、“山泽之赋”。 二、税制要素 税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。 税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。 纳税人——对谁征税 无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。 纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。 理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。 增值税纳税人的确定 凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 是否可以考虑修改为： 凡在中华人民共和国境内购买货物或者接受加工、修理修配劳务以及消费进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节） 征税对象（也称课税对象） ——对什么征税 征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。 税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。 税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。 税率：税额与税基之间的比率 ——征多少税 定额税率即固定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。 比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。 累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。 全额累进税率 超额累进税率 工资、薪金所得税率表 全额累进与超额累进比较 如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元， 按全额累进税率计算： 3600×10%=360（元） 按超额累进税率计算： 1500×3%+2100×10%=255（元） 超额累进税率下使用速算扣除数计算税额 3600×10%—105=255（元 ） 三、税收的分类 以课税主体为标准，分为中央税和地方税、中央地方共享税 以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税; 以征税对象的性质为标准, 分为流转税, 所得税,财产税、行为税、资源税; 以税负能否转嫁为标准, 分为直接税和间接税。 三、税收的分类 中央税：税收收入归中央一级政府的税种。如消费税、关税、车辆购置税等。 地方税：税收收入归地方各级政府的税种。如：土地增值税、房产税、契税、车船税。 中央和地方共享税：该种税收的收入由中央和地方按一定的比例分成。如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等。 三、税收的分类 以税收负担是否转嫁为标准的税收分类:直接税和间接税 直接税：凡是税负不能转嫁的税种，都归属于直接税。 间接税：凡是税负能够转嫁的税种，都归属于间接税。 一般我们都认为，所得税和财产税属于直接税，流转税属于间接税。 三、税收的分类 以税收与价格的关系为标准的税收分类:价内税与价外税 凡是税金构成价格组成部分的，称为价内税。 凡是税金作为价格之外附加的，称为价外税。价内税的计税