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非财务指标在企业业绩评价中的运用研究综述摘 要企业业绩评价体系和评价方法的演变是与企业特征和经济环境的变化发展相适应的。20 世纪 80 年代以来，企业经营环境、组织形式、管理理论和方法出现新的变化，这些变化使人们进一步思考传统业绩评价模式的发展方向，单纯的财务指标评价模式越来越受到置疑，非财务指标的应用越来越受到重视，企业业绩评价体系和评价方法的变革不可避免。本文通过对非财务指标的分析，提出在企业业绩评价中非财务指标的作用和应用，使企业所有者能够认识到非财务指标在绩效评价中的重要性，并通过实证分析指出运用中的重点和难点，给企业在综合的业绩评价选择中提出建议。关键词:绩效评价；业绩评价体系；非财务指标引言传统的以单纯的财务指标作为其构成要素的企业绩效评价机制已经越来越明显地暴露出了其弊端。要对企业的业绩进行客观地评价，决不能仅仅满足于财务绩效方面的评价,也就是说，财务业绩评价只是企业综合业绩评价机制的一部分。而将财务指标与非财务指标结合起来，共同对企业业绩进行评价，越来越受到理论界和实务界的重视。一、研究背景现代公司制诞生后，企业经营权与所有权逐渐分离，企业经营者和股权所有者之间存在着信息不对称的情况，股权所有者为维护自身利益和对经营者进行考核，需要相关的业绩评价和考核机制，这种现实需求推动了相关业绩评价理论和方法的诞生。20 世纪 80 年代以前，企业进行业绩评价基本依靠定量的财务指标。定量的财务指标分析评价法通过特定的方法对企业会计报表披露的财务信息进行计量并形成各种定量的财务指标，以此来揭示会计报表中的财务信息所包含的趋势及相互关系，并对企业的盈利能力、偿债能力等状况做出判断，从而实现对企业业绩的评价。但定量的财务指标分析评价法自身的缺陷在后面的研究和应用过程中逐渐被发现：过分强调企业在会计报表上的业绩表现容易造成经营者在经营过程中急功近利，不利于企业的长期战略目标的确立和实现；无法评价一些影响企业长期稳定发展以及决定企业未来价值实现的重要因素，比如研发能力、人力资源、生产工艺及技术创新、供应商关系管理能力、客户关系管理能力等多个方面。进入 20 世纪 80 年代以后，企业组织形式发生了巨大的变化，出现了战略联盟、跨国企业、横向联合、虚拟企业等新的企业组织形式，同时企业在经营过程中逐渐加深对外部环境的认识，重视与供应商、销售商、客户建立协作伙伴关系，而一些新的管理方法和理论诸如适时制（JIT）、业务流程重组（BPR）、计算机集成制造（CIMS）、并行工程（CE）等也加速了企业自身在经营管理上的变革。这些变化都冲击了已有的企业业绩评价模式，企业和学术界为此在对企业业绩评价模式的发展和完善上做了积极的探索和研究，尝试着将市场份额、产品和服务质量、技术创新、人力资源和客户满意度等方面内容纳入到企业业绩评价体系中，特别是 1992 年卡普兰和诺顿提出的“平衡计分测评方法”，除了对企业的经营成果采用财务指标进行反映外，还提出了从顾客满意度、内部流程及学习、成长与创新这三个方面来对企业业绩进行测评，得到广大企业界和学术界的认可。在此以后，非财务指标在企业业绩评价中的理论和应用研究越来越受到国内外学术界的重视。二、研究目的和意义对非财务指标在企业业绩评价中的应用进行研究具有重要的理论和实践指导意义。一方面可以通过探讨非财务指标在业绩评价中应用的理论依据，以及非财务指标业绩评价体系的逻辑框架和构成要素等内容，来完善业绩评价理论；另一方面，可以帮助企业在实际业绩评价过程中，避免因单纯依靠财务指标进行业绩评价而导致企业在经营管理上的短期行为，同时有利于引导企业对一些影响企业长期发展的因素加以重视，包括产品和技术创新能力、竞争能力等。由于复杂的经营环境和经营活动中存在着诸多不确定性，非财务指标在业绩评价中的应用也有利于帮助企业更好地衡量这些影响企业业绩的不可计量、不确定因素。从内容上看，非财务指标一般包括顾客满意度、市场占率、公司治理结构、企业战略目标、企业创新能力、产品和服务质量、员工构成、企业社会责任分析等等，这些指标不仅覆盖范围广泛，并且提供的信息更多是面向未来的，上述指标的达成更有利于企业价值的提升和企业的长远发展，因此，非财务指标的选择及其价值的衡量必然成为企业经营者关注的重点。另一方面，企业的价值是预期现金流量以其加权平均资本成本为贴现率折现的现值，对于投资者而言，对一个企业的投资就是对其未来的投资，因此，对于被投资企业未来发展信息的掌握就显得尤为关键了，从这个角度讲，投资者更加关注如何将非财务指标量化，或者说如何更加直观的表示非财务指标的价值；对于经营者而言，由于企业面临的经营环境的变化，企业要想生存与发展，必须获得核心竞争优势。财务指标由于其固有的滞后性、片面性、概括性等缺点，已不能满足企业战略管理的信息需求。企业要想应对新的