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瑞吉纳公司审计案例审计单位：毕马威会计师事务所被审计单位：瑞吉纳公司案件主题：因注册会计师严格遵循审计准则而免于上市公司欺诈行为负责的审计案例内容简介：一、事件发生背景 瑞吉纳公司是一家生产家用吸尘器的上市公司，与所有其他上市公司一样，公司面临股市对其的盈利压力。作为公司总裁的唐纳德·施莱，利用会计电算化的复杂系统，篡改了会计记录，使得公司的账面盈利始终与股市需求保持一致。最后，在财务状况日益恶化的情况下，才由公司总裁向社会公众坦白事情真相。而作为审计该公司的毕马威会计师事务所，由于在执业过程中基本遵循了公认审计准则，故没有被追究责任。在上市公司破产后，不追究注册会计师法律责任的事，在美国实为鲜见。 唐纳德·施莱１９４６年出生于纽约的一个中产阶级家庭。上中学时，英俊潇洒的施莱是所在学校男孩中的榜样，他不仅学习成绩优异，体育也很出色。毕业后，施莱进入达顿大学继续学习，四年级时，他被推举为班主席。校园里，人们都说，他将成为大人物。在获得叙古拉大学的ＭＢＡ学位之后，施莱在华尔街一家大型经纪人公司里找到了一份工作。三年之后，他又跳槽到强生公司做了几年会计。在他３４岁时，施莱被瑞吉纳公司雇用，并很快就让其负责公司的营销工作。瑞吉纳公司是一个历史悠久的公司，它于１８９２年成立于新泽西州的拉维市，在进入地板用品这一行业之前，最早是一家生产音乐盒的制造商。由于另外两个主要竞争对手胡佛公司和埃瑞卡公司的存在，瑞吉纳公司显得不怎么起眼。在其存在的大部分时间里，它一直被视为是一个相当自负但又发展缓慢的公司。二、瑞吉纳公司的发展简况 施莱进入瑞吉纳公司的时候，这家公司是大型企业集团通用的布格诺公司的子公司，年销售额大约是６０００万美元。富有野心的施莱非常不满意瑞吉纳公司在吸尘器市场上只占据那么少的份额，他对这家公司只生产一种产品也感到不满。他坚信，只有扩大生产并且大幅度地增加其广告费用，才有能力和胡佛与埃瑞卡两家公司竞争，到１９８４年的时候，也就是施莱被提升为公司总裁一年之后，他引进与开发一系列瑞吉纳的新产品，其中包括一种便携式家庭保温矿泉水箱和一种竖式吸尘器，目的是向胡佛公司的同类产品挑战。为了促销这些新产品，他向公司的广告预算中倾注了数百万美元。最后，瑞吉纳公司的年度广告费用超过了其年度销售额的２０％，同时也超过了胡佛和埃瑞卡两家公司广告费用支出的总和。 由于施莱提出的让瑞吉纳公司成为地板用品行业最有影响的公司这一目标丝毫没有减弱，他不仅很快在行业内、并且也在行业之外有了名气。他不断重申，这一目标将于１９８９年达到。他经常扬言，瑞吉纳公司将要重点“轰炸”当时作为该行业老大哥的胡佛公司，更有甚者，他将胡佛公司生产的一个门垫放在他办公室的门外地板上，这样，他每天都可以“跨过”他的主要竞争对手，以示其决心。施莱还以他经常在商品展览会和新闻发布会上表演的例行的所谓的玉米片程序而出名。这一例行程序包括：将碾碎的玉米片洒到地毯上，然后用瑞吉纳公司生产的吸尘器来清理这些东西，其效果要比用胡佛公司生产的产品好得多。当施莱把这一例行程序变成电视商业广告时，胡佛公司向法院起诉施莱的这一作法有欺诈嫌疑，因为他在商业广告中所使用的吸尘器是特别制造的，因此它有特别强的吸力，而零售给顾客的产品却不具有这么强的吸力。１９８４年末，施莱被任命为瑞吉纳公司的行政主管。这之后不久，他和瑞吉纳公司其他负责人中的一部分人，通过购回自己公司的股份这一作法，使其握有公司大部分股份。１８个月之后，施莱和他的合作者使瑞吉纳公司成为上市公司。该公司股票几乎立刻就被华尔街称之是“不会有错”的投资。在过去的几年里，由于瑞吉纳公司不断上升的销售额和利润，使其被列在全国最大的几家经纪人公司要买的股票名单上（表１列示了瑞吉纳公司１９８６－１９８８年的资产负债表和收益表）。一位财务分析家在评价瑞吉纳公司时这样说：“购买瑞吉纳的股票不仅是在其盈利上下注，而且是对它经验丰富的管理阶层的投资，这些管理者使公司出现了很大的转机。”在公司股票上市后的两年内，瑞吉纳公司股票价格已上升了将近５００％，股票分析家预测：还会升得更高。施莱和其他几个主要的股东也因此而成为身价数百万的富翁。到１９８８年时，仅施莱所持有的股票的市价，就几乎达到１亿美元。三、瑞吉纳公司的困境与问题俗话说，乐极生悲，瑞吉纳公司发展似乎验证了这一写照，公司好得令人难以置信的业绩，这次真的令人难以置信了。瑞吉纳公司在其股票上市后所发布的炫目的销售和盈利数字，其实都是由施莱和他的几个主要的同事一起伪造的，例如，在１９８８年６月３０日结束的这个会计年度里，瑞吉纳公司不仅没有１１００万美元的利润，事实上还遭受了数百万美元的损失。瑞吉纳公司的财务问题，大部分是源于８０年代中期，公司在生产所引用的新产品的过程中，未能对质量控制问题给予足够的重视。这些新产品确实比其