从法理上对税收负担最小化手段的再界定--税收筹划概念的内涵和外延.pdfVIP

2001年第5期 渐江师大学报(社会科学版) No．5，200l 第26卷 JOURNAL OF ZHEJIANG N()RMAL UNIVERSITY General No．115 (总第 115期) (Social Sciences) Vol 26 从法理上对税收负担最小化手段的再界定 — — 税收筹划概念的内涵和外延 陶其高 (浙江师范大学商学院 ，浙江金华321004) 摘 要 目前关于税收负担最小化手段的理解多种多样，对税收筹划及相关概念的使用根不规范．容易误 导纳税人的行为和国家的税收征詈。本文从法理上将税收负担最小化手段划分为倚逃骗税扣税收筹划，卫将 税收筹划划分为避税、节税和税负转球。 关键词：税收负担最小化{倚逃骗税；税收筹划；避税{节税 ；税负转昧 中圈分类号：F812．42 文献标识码：A 文章编号：1001—5035(2001)05--0099--04 社会主义市场经济体制下企业追求的最高目标是财富最大化。作为纳税人的企业，税收是其生产经 营过程中必不可少的一项支出，并且是一项较大的纯支出，所以越来越多的企业考虑从税收负担最小化 上来增加自身财富也就无可厚非。随着税收法治化进程的加快，偷逃骗税的风险越来越大，因此纳税人 为了在不违法的前提下做到税收负担最小化，税收筹划逐渐被人们熟悉并走向前台。但在我国，对税收 负担最小化手段的分类及相关概念，尤其是对税收筹划概念的内涵和外延理解不一，这既影响了理论研 究的深入，又误导纳税人的实际操作，也不利于国家的税收征管。 一 、 对税收负担最小化手段的不同理解 我国对税收负担最小化的研究，始于20世纪80年代后期，发展于9o年代，最近几年成为热门课 题。目前，我国用来表述税收负担最小化手段的相关概念有：偷逃骗税、税收筹划、避税、节税、税负转嫁 等。 偷逃骗税，实际上是偷税、逃税、骗税的简称，各国税法中都有明确的规定。如我国自2001年5月1 日起施行的《税收征收管理法》中规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿 上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴 或者少缴应纳税款的，叫偷税。”逃税是指 纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税 务机关追缴欠缴税款的行为。”骗税是指“以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。” 它们的共同点是隐蔽、违法、风险大。对偷逃骗税，由于税法有明确的规定，所以对其含义、性质不会产生 疑义，大家的观点是一致的。 税收负担最小化手段的相关概念中，除了偷逃骗税有明确的法律界定外，其他都是约定俗成的，我 国的税务理论研究者、法学界、税务行政人员、纳税人、注册税务师等看法不一。下面列举一些有代表性 收稿日期．20G01—09—02 作者简介：陶其高(1965一)，男，l浙江兰馔人．浙江师范太学商学院副教授。 · 99· 的观点： 王铁军在其1987年由中国财政经济出版社出版的《国际避税与反避税》中。将避税和偷漏税看成一 组相对立的概念，从偷漏税是非法的，逻辑推理得出避税是合法的。同时指出：避税是以合法的方式，来 减少或消除纳税义务；为纳税最优化而制定的计划叫税务计划u]。作者将“避税”的外延定得很大，并将 之等同于“税收计划”。 国际财政文献局在其1988年出版的《国际税收词汇§一书中指出：避税一词，指以合法手段减少其 纳税义务，通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法的漏洞、特点，或其 他不足之处来钻空取巧，以达到避税的目的。这里关于“避税”的外延明显小于王铁军所定义的，同时指 出它是个贬义词。 答志杰在其l 990年由学苑出版社出版的《避税论》中指出：避税是指纳税人用合法手段和方法，通 过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法躲避纳税义务，以