从法理角度看增值税一般纳税人认定制度.pdfVIP

第15卷第4期 辽宁税务高等专科学校学报 2003年8月 Vo1．15。No．4 LIAONING TAXATION C0LLEGE JOURNAL Aug．．2003 从法理角魔看增值税一般纳税 认定 麈 姜 敏 (辽宁税务高等专科学校 财务处．辽宁 大连 116023) 摘 要：增值税一般纳税人认定制度的现状；现行增值税一般纳税人认定制度的法律特征；现行增值税一 般纳税人认定的法律思考 关键词：增值税 ；一般纳税人 ；认定制度 中图分类号：F810．42 文献标识码：A 文章编号：1008—2859(2003)04—0007—02 The system to identify added value tax payers in view of law JIANG Min (Finance Dept．．Liaoning Taxation College。Dalian，Liaoning 116023·China) Abstract：The present paper discusses the current state of the system to identify added value tax payers，its legal characteristics and considerations． Key words：added value tax；general tax payers；identifying system 对增值税一般纳税人的管理是增值税管理的中心环节． 背了法治精神，应属于无效规范性文件。尽管后两项通知符 对增值税一般纳税人实行认定制度又是管理增值税一般纳 合事实要求，实践中也是这样操作的，但程序和形式不合法． 税人的起始环节．在增值税管理过程中举足轻重。正确认识 按法治要求也理应无效。这给各级税务机关实施增值税一般 和分析增值税一般纳税人认定制度的法律特征，有助于进一 纳税人认定的行政行为留下了隐患。税务机关按照两个标准 步认识实行增值税一般纳税人认定制度的法理和依法治税 合并适用、缺一不可的原则审核 自认为符合《暂行条例》和 的现实意义，有助于进一步完善和规范增值税一般纳税人的 《实施细则》条件的增值税一般纳税人认定申请．一旦有纳税 认定工作。因此．合法、规范、完整的增值税一般纳税人认定 人未被认定而不服，提起税务行政复议或诉讼，税务机关很 制度，对依法管理增值税至关重要。 可能因引用法律依据不准确或引用错误而败诉。 一 、 增值税一般纳税人认定制度的现状 其次是我国增值税管理规定中几乎没有一处较完整的、 首先是《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称 正面的对一般纳税人进行规范、阐明的表述，几乎全部是利 《暂行条例》)第十条、第十四条和《中华人民共和国增值税暂 用阐明小规模纳税人的方法来反证或“规范”一般纳税人的。 行条例实施细则》(以下简称《实施细则》)第二十四条、第二 其中存在这样的思维模式：不是小规模纳税人．就是一般纳 十七条及国家税务总局国税局电[1993]052号《增值税一般 税人。目前事实上就两种人缴纳增值税，但不是“这”就是 纳税人申请认定办法》(以下简称《认定办法》)之规定，我国 “那”的思维模式，显然太简单化，尤其不能准确说明“增值税 增值税一般纳税人认定标准有两条：一是应税销售额规定标 一 般纳税人是什么、增值税一般纳税人该怎样作为或不该怎 准，二是会计核算健全标准，而且这两个标准是分别使用，符 样作为”等问题．也就是缺乏法律制度应