从法理角度看经济责任审计评价的风险.pdfVIP

一 一 朱春芳 孙长华 经济责任审计评价是审计部门依据《审计机关审计事项评价准则》及其他相关法律法规的 规定，对被审计责任人，包括国家党政机关领导和国有控股企业负责人任职期间履行经济责任 的情况，包括经济管理情况、经济决策情况、财经政策法规执行情况和个人遵守廉政纪律情况 等，从定量和定性两个方面，客观公正、实事求是做出的以书面形式表达的职业判断行为。随着 审计结果公示制度的逐步推行，对经济责任审计的评价提出了更高的要求。审计报告使用者不 仅限于政府及纪检监察等部门，而是扩大到全社会。审计评价的结果理应接受社会各方面的监 督，因此经济责任审计的评价是审计工作中的一个难点，如何防范经济责任审计评价的风险显 得非常重要。 一 、 经济责任审计评价中责任的界定 3．错误与舞弊责任的界定 虽然有关法规对经济责任审计的范围等有所 错误责任主要指经过分析确定错误的发生确 规定，但并未具体细化。在实施经济责任审计过程 实是无意识的，同时虽然发生了不应有的行为，但 中，由于各种困难造成了经济责任审计评价不规 该行为并未使公共财产遭受损失，个人也未获取 范等问题，影响了审计质量，增加了审计风险，准 私利，则可以评定为错误。而舞弊责任指行为的发 确界定责任便是一个重要方面。 生是有意识的，经过策划和预谋的，同时行为的结 1．现任责任与前任责任的界定 果使国家蒙受损失，或利用职务便利谋取了私利， 经济的发展是一个连续的过程，往往领导干 或是弄虚作假，有意欺骗上报，则可评定为舞弊。 部应对任职期内经济活动承担责任，而有些经济 二、经济责任审计评价不当可能存在的审计 活动的投人需延伸到后任才能见效，因此前任的 风险 投资或过失延伸到现任造成损失或遗留问题的应 对领导干部和企业负责人任期内履行经济责 属前任责任。 任情况进行的综合评价，涉及个人的切身利益，任 2．主管责任与直接责任的界定 何不实或不当的评价，都有可能造成审计风险，甚 主管责任主要指领导干部在其任职期间，基 至引起不必要的行政诉讼。 于其特定的职责而应当负有的直接责任以外的管 笔者认为经济责任审计评价不当可能造成以 理责任和领导责任。主管责任和直接责任的界定 下四个方面的主要风险： 要看是否贯彻了经济责任制的分工原则，领导人 1．对非评价审计事项进行评价 对其分工负责的工作应承担直接责任，对其他成 审计评价应严格执行审计署颁布的 《审计机 员分工的工作只负间接管理责任。对任期内直接 关审计事项评价准则》中规定的评价范围，否则属 决定的重大事项承担直接责任，对未经其审批由 于越权行为。 各职能部门负责的日常经营管理过程中发生问 2．对审计过程中未涉及的具体事项进行评价 题，由当事人负直接责任。 虽是审计范围，但审计人员未获取相关证据 伍 业审 号会 』j舅聊 不能随意评价。 关对审计报告实行三级复核制度，但随着审计结 3．对审计证据不足的审计事项进行评价 果公示制度的逐步推行，这种内部复核制度是远 虽然审计获取了审计证据，但证据可靠性不 远不够的，而建立审计