持有至到期投资及长期股权投资（P42页）.pptVIP

第一节 投资概述 投资 企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 特点 1、投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产； 2、投资是企业在生产经营过程之外而持有的资产； 3、投资是一种以权利为表现形式的资产； 4、投资是一种具有财务风险的资产 分类 （1）按持有目的分类 交易性投资 持有到期投资 长期股权投资 （2）按享有的不同权益分类 股权投资 债权投资 （3）按变现能力分类 短期投资 长期投资 第二节 持有至到期投资 一、持有至到期投资概述 持有至到期投资 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 特征： 1、该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定 2、企业有明确意图将该金融资产持有至到期 3、企业有能力将该金融资产持有至到期 持有至到期投资的管理 二、初始投资成本的确定 初始投资成本 ＝公允价值计量+相关费用-已到付息期未领取的利息 三、持有期间的核算 账务处理 2008年12月31日收到利息 借：银行存款 4 贷：应收利息 4 四、持有至到期投资到期收回 借：银行存款 贷：持有至到期投资——成本 应收利息 持有至到期投资——应计利息 [承例1]到期收回债券投资本金110万元。 第三节 长期股权投资 一、长期股权投资：企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资 （一）取得方式 1、在证券市场上以货币资金购买☆ 2、以资产投资于其他单位☆ 3、同一控制下的企业合并☆ 4、发行权益性证券取得 5、非货币性资产交换 6、债务重组 7、投资者投入 （二）类型 1、控制 2、共同控制 3、重大影响 4、无控制、无共同控制且无重大影响 （三）长期股权投资的管理 二、初始投资成本的确定 （一）企业合并 1、同一控制下企业合并 2、非同一控制下企业合并 （二）非企业合并 同一控制下企业合并 [例1]甲公司和A公司均为M集团公司内的子公司，2007年1月1日，甲公司以1300万元购入A公司60%的普通股权，并准备长期持有，甲公司同时支付相关税费10万元。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为2000万元 借：长期股权投资 1200 资本公积 110 贷：银行存款 1310 非同一控制下企业合并 确认时间 购买日 初始投资成本 按照企业合并成本确定， 实际支付对价的公允价值、直接税金、手续费等相关费用及其他必要支出 购买日取得投资时 借：长期股权投资 应收股利 营业外支出 差额 贷：银行存款 营业外收入 [例2] A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。 借：长期股权投资 1250 累计折旧 400 固定资产减值准备 50 贷：固定资产 1500 营业外收入 200 非企业合并 借：长期股权投资 应收股利 营业外支出 贷：银行存款 差额 营业外收入 [例3] 甲公司2007年1月1日从乙公司购入其持有的B公司10%的股份（B公司为非上市公司），甲公司以银行存款支付买价520万元，同时支付相关税费5万元。甲公司购入B公司股份后准备长期持有 借：长期股权投资 525 贷：银行存款 525 三、长期股权投资的后续计量 （一）成本法： 长期股权投资按初始投资成本计价的方法 适用范围 1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 （二）权益法： 投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制 投资企业对被投资单位具有重大影响 （一）成本法 成本法的核算要点 除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。 企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后 产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派