注会审计·范永亮串讲班·第四讲.docVIP

第十五章 销售与收款循环的审计 第一节 销售与收款循环的特点 三、涉及的主要业务活动 业务环节 执行部门 凭证或账簿 控制措施 1.接受订单 销售 顾客定单、销售单 销售单预先连续编号 2.赊销审批 信用管理 销售单 审查客户信用，在销售单上签字 3.出库 仓库 销售单 检查销售单，出库 4.装运 装运 销售单、装运凭证 检查销售单，装运 5.开票 销售 销售发票 按销售单、装运凭证、价目表开票 6.记录销售 1.管理层对收入造假[认定层——收入的发生]的偏好和动因。例如，被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从银行获得额外的资金，吸引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。 2.收入的复杂性[认定层——收入的发生、完整性、准确性]。例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。 3.管理层凌驾于控制之上的风险[特别风险，很可能影响财务报表层]。被审计单位在年末编造虚假销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估。——收入的发生、应收账款、货币资金的存在 4.采用不正确的收入截止[认定层——收入的截止]。将属于下一会计期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意地计入下一会计期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币资金余额和应交税费余额的高估或低估。 5.低估应收账款坏账准备的压力[认定层——应收账款的计价]。尤其是当欠款金额较大的几个主要客户面临财务困难，或者国外客户汇款受限时，这种压力更大。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。 6.舞弊和盗窃的风险[认定层——收入的完整性]。如果被审计单位从事贸易业务，重要的销售货款较多地以现金结算时，被审计单位员工发生舞弊和盗窃的风险较高；如果被审计单位拥有多个资金端口，比如超市，由于每天通过多个端口采用人工方式处理大量货币资金，资金端口的安全问题和人工控制的风险便会增加。可能导致货币资金的损失。 7.款项无法收回的风险[认定层——应收账款的计价]。这可能产生于客户用无效的支票或盗取的信用卡进行货款结算。可能导致货币资金或应收账款的高估。 8.发生错误的风险。例如： （1）没有及时更新商品价目表，商品可能以错误的价格销售[认定层——收入准确性]； （2）销售量较大时，如果扫描时没有读取商品条形码，收款员使用错误的手册，售出商品的数量发生错误，或收款员给客户的找零发生错误，错误均会发生。[认定层——收入的完整性、准确性] 9.隐瞒盗窃的风险[认定层——收入、货币资金的完整性]。在被审计单位员工利用销售调整和销售退回隐瞒盗窃现金[以销货退回为掩护，贪污现金。职责分离可以有效防止。仅在管理混乱时可能发生，例如销售与出纳串通舞弊]行为时，将发生隐瞒盗窃的风险。可能导致收入、应收账款的高估和货币资金的低估。 10.债务保理。债务保[险]理[赔]将产生复杂的权利和义务，可能导致被审计单位资产负债表的分类错误和财务报表附注披露的不正确或不充分。 考题.（2007年，综合题局部，6/22分）W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司20×7年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： （1）在 20×6年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年年的平均销售增长率是12%。 [解析：认定层——收入-发生/应收账款-存在。理由：销售增长目标与同行业相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入（上述第1条.“管理层对收入造假的偏好和动因”）。 （2）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%[销售收入降低，不符合管理层预期，可能隐瞒；可变现净值降低，跌价准备]。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产[计提跌价准备]。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%[可变现净值降低，跌价准备]。 [解析：认定层：