特殊项目的考虑、完成审计工作和出具审计报告（P80页）.docVIP

第二编 特殊项目的考虑 第六章 特殊项目的考虑 第一节 财务报表审计中对舞弊的考虑 一、舞弊的含义和种类 （一）含义：使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。 （二）种类： 注册会计师关注的舞弊行为包括两种： 1.侵占资产。 指被审计单位的管理层或者员工非法占用被审计单位的资产。 2.对财务信息做出虚假报告。 管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或者盈利能力的判断。 二、治理层、管理层和注册会计师对舞弊的责任 （一）防止、发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （二）注册会计师对舞弊的责任 注册会计师获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证；由于审计的固有限制，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。 三、识别和评估舞弊导致重大错报风险 首先识别和评估舞弊风险，然后采取恰当的措施有针对性予以应对。 1.实施舞弊风险评估程序的目的在于识别因舞弊导致的重大错报风险。 2.收入舞弊假设。 财务信息做出虚假报告导致的重大错报通常源于多计或少计收入，审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。 3.了解内部控制识别舞弊风险。 注师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。 四、应对舞弊导致的重大错报风险 1.总体应对措施 （1）考虑人员的适当分派和督导。 分派具备相应知识和技能的人员或者利用专家的工作，并进行相应的督导。如专长审计人员的培养和指派。 （2）考虑被审计单位采用的会计政策。 管理层对重大会计政策的运用和选择，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。 如借款费用的资本化、固定资产折旧方法的选用，都会成为管理层进行盈余管理的工具和途径。 （3）在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，应当注意使某些程序不为被审计单位预见或事先了解。 可以采取下列措施： A对通常由于风险程度较低而不会作出测试的账户余额实施实质性程序 B调整审计程序的时间，使之有别于预期的时间安排； C运用不同的抽样方法； D对不同地理位置的多个组成部分实施审计程序（如存货的盘点）； E以不预先通知的方式实施审计程序（如库存现金的盘点）。 2.针对认定层次舞弊风险实施的审计程序 （1）改变拟实施审计程序的性质（审计程序的性质，即审计程序的种类，如观察、检查、询问、盘点、函证、重新计算、重新执行和分析性程序等），以获取更为可靠、相关的审计证据，或获取其他佐证性信息，包括更加重视实地观察或检查（实地观察和检查取得审计证据比通过询问取得的审计证据更有说服力），在实施函证程序时改变常规函证内容（如函证时采用积极方式，且由对方列明项目和金额等内容），询问被审计单位的非财务人员等。如表21-3中的收入确认。 （2）改变实质性程序的时间（如存货盘点），包括在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于整个本期的交易事项实施测试。如表21-3中的收入确认和存货数量。 （3）改变审计程序的范围，包括扩大样本规模，采用更详细的数据实施分析程序等。如表21-3中的收入确认。 3.针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序 （1）会计分录是否恰当 （2）会计估计是否公允 （3）异常交易是否合理 五、评价审计证据 1、对审计的影响 2、对审计报告的影响 3、与管理层、治理层和监管机构的沟通 【例题1】单选A注册会计师审计甲公司20×8年度财务报表，出具了无保留意见审计报告。其后，因发现甲公司存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中不合理的是（　）。 A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理层的责任 B.按照审计准则审计财务报表，并不能保证发现所有的错误与舞弊 C.年度财务报表审计的主要目的是鉴证财务报表，而非查错防弊 D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担 【正确答案】 D 【答案解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。 【例题3】单选在注册会计师应对舞弊导致的认定层次重大错报风险时，应当考虑的措施不包括（　）。 A.改变审计程序的范围 B.改变审计小组成员 C.改变拟实施审计程序的性质 D.改变实质性程序的时间 【正确答案】 B 【例题4】单选为了更有效的实施审计，在审计中通常有一些假设，下面这些假设较规范、合理的是（　）。 A.假定审计中发现的舞弊不是孤立发生的事项 B.为保证将重大舞弊查出，可假定舞弊的重大错报风险为最高，即100% C.假定被审计单位在收入确认方面不存在舞弊风险 D.假定被审