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第 九 章　审计测试中的抽样技术 第一节　审计抽样概论　　【学习要领】理解统计抽样和非统计抽样的依据有何不同，抽样风险和非抽样风险的区别及对审计效率、效果的影响。掌握样本量与各因素的关系、选取样本的方法及评价抽样结果的步骤。　　一、与审计抽样的相关概念　　（一）审计抽样的概念：　　审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 　　审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但并不是对于这些测试中的所有程序都适用。如审计抽样可用于逆查、顺查、函证、盘点等，但对询问、观察、分析性复核等不适用。 　　抽样审计不同于抽查。抽查作为一种技术，可以用来了解情况，确定审计重点，取得审计证据，使用中并无严格要求。审计抽样作为一种方法，需要运用抽查技术。　　审计抽样的基本目标是在有限审计资源条件限制下，收集充分、适当的审计证据，以形成和支持审计结论。　　抽样审计的步骤：　　①确定抽样审计对象总体（1000笔销售业务）；　　②进行样本设计，确定有效样本容量（100笔销售业务）；　　③选取样本项目；　　④审查样本项目，得出样本审查结果（误差）（2笔未经授权）；　　⑤分析样本结果，推断总体特征（误差）（推断20笔未经授权），得出审计结论。　　（二）抽样误差和抽样风险　　抽样误差：是由于采用抽样引起的误差，即注册会计师根据样本推断的总体特征与真实总体特征的差异。　　抽样风险：抽样风险是由于采用抽样引起的风险，即注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反向关系，样本量越大，抽样风险越低。（可这样理解：当抽取100％的样本时，样本就能完全代表总体，抽样风险为0。这实际上不是抽样了，而是全查，即不存在抽样风险。）　　（三）统计抽样和非统计抽样（按抽样决策的依据划分） 　　抽样审计发展经历了任意抽样、判断抽样和统计抽样三阶段。其中任意抽样和判断抽样属非统计抽样。　　任意抽样，系指在所有被审查的资料中，任意抽取一部分作为样本，进行审查的一种方法。任意抽样由于样本是由注册会计师任意选取，没有一定的科学依据。因此，在审计工作实践中，很少采用这种方法。　　判断抽样，系指注册会计师根据审计目的、被审项目的重要程度及其发生问题的可能性，以及被审计单位内部控制制度的完备程度等具体情况，结合自身的实际经验和观察能力，通过主观判断，有重点。有选择地从整体中，抽取一部分样本进行审计一种方法。判断选样法的优点是简便、灵活，适用范围较广；缺点是纯粹依靠注册会计师的实际经验和判断能力，是不可能保证审计抽样对象、时期和范围的科学性。 　　统计抽样，也称随机抽样。系根据随机原则，在总体中任意抽取部分样本，再根据样本的特性，运用数理统计方法对总体进行推断，以得出一个与总体特性相吻合，或相接近的审计结论。　　采用统计抽样的理论依据。　　（1）有充分的数学依据；（方法科学）　　（2）有健全的内部控制依据；（运用前提）　　（3）有合理的经济依据。（节约审计成本）　　统计抽样的意义在于：　　（1）统计抽样能够科学地确定抽样规模；　　（2）采用统计抽样，总体各项目被抽中的机会是均等的，可以防止主观的判断；　　（3）统计抽样能计算抽样误差在预先给定的范围内的概率有多大，并根据抽样推断的要求，把这种误差控制在预先给定购范围之内；　　（4）统计抽样便于促使审计工作规范化。 　　统计抽样的优点：　　（1）有助于设计有效的抽样；　　（2）有助于衡量已获得证据的充分性；　　（3）有助于评价样本结果；　　（4）有助于量化控制抽样风险。　　非统计抽样可能比统计抽样花费的成本要小，但统计抽样的效果则可能比非统计抽样要好得多。究竟应选用哪一种抽样技术，主要取决于注册会计师对成本效果方面的考虑。非统计抽样只要设计运用得当，也可达到同统计抽样一样的效果，而取得充分、适当的审计证据。 　　统计抽样与专业判断　　在审计抽样构成中，无论是统计抽样还是非统计抽样，也不论决策者是否具备设计和使用有效抽样方案的能力，都离不开注册会计师的专业判断。 　　统计抽样和非统计抽样的关系的比较： 比 较 关 系 　　相同点 　　①都需运用职业、专业判断； 　　②都可以提供审计所要求的充分且适当的证据； 　　③都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险； 　　④不影响审计程序的选择； 　　⑤不影响获取证据的适当性； 　　⑥不影响对样本错误的反映。 　　不同点（抽样依据不同） 　　它们之间的根本区别在于统计抽样利用了概率论和数理统计的方法来控制抽样风险，且能量化控制抽样风险，而非统计抽样，是注册会计师全凭主观标准和个人经验来