高级财务会计概论讲义.ppt

第一章 绪 论 本章是本课程的基本理论部分,主要包括高级会计的定义、理论基础、研究范围和研究方法的内容。? 第一节 高级财务会计的概念 一、我国理论界对高级会计的认识 首先、我国大部分会计学者认为高级会计应属于财务会计范畴，所以也称其为高级财务会计。但大家对高级财务会计的定义存在诸多观点或认识，尚未形成统一的共识；对高级会计研究的范围也存在较大分歧。很多学者认为：高级会计与一般（中级）财务会计分野的标志就在于“一般”与“特殊”之别 。 1．高级会计属于财务会计系列。 2．高级会计与一般（中级）财务会计的分野主要表现在业务范围方面，即高级会计核算和监督的内容有一些是一般财务会计不见得有，或者是不经常发生的业务事项，主要表现为一些特殊经济业务和特殊经营方式企业的特殊会计事项。 3．高级会计与一般财务会计的区别还可表现在对会计业务反映的连续性、系统性和全面性方面。 1.1　高级会计的定义（续1） 1.1　高级会计的定义（续2） 1.1　高级会计的定义（续3） 1.1　高级会计的定义（续4） 二、本课程对高级会计的界定 首先，由于管理会计产生的时间较短，整个学科体系尚未形成，因而属于管理会计学系列的初级、中级和高级层次还不易划分。这样，人们习惯上所说的初级、中级和高级会计学实际上指的就是财务会计学，而不是指管理会计学。 我们倾向于将高级会计定义为：高级会计是随着社会经济的发展，对原有的财务会计内容进行补充、延伸和开拓的一种会计，即利用财务会计的固有方法，对现有财务会计未包括的业务，以及随着客观经济环境变化而产生的一些特殊业务以新的会计观念进行反映和监督的会计。它与传统（中级）财务会计互相补充，共同构成了财务会计的完整体系。 第二节 高级财务会计的研究范围 我国学术界对高级会计学的研究范围也存在许多不同观点，如何划分其内容差异很大。 本课程主要从以下四个方面对高级会计的研究范围进行划分说明： （1）特殊会计主体的业务 如企业合并会计，合并会计报表，分支机构会计，分部报告； （2）特殊会计期间会计 如中期报告，企业解体清算、破产清算时期的会计业务，所得税的特殊递延期间，融资租赁的特殊期间，期货、期汇合同会计在套期保值时损益确认的特殊期间等； （3）特殊计量方式会计 如物价变动会计，外币业务会计，以及期货、期汇合同会计等； （4）其他带有特殊性的会计业务，如上市公司的信息披露等。 《高级财务会计》课程的研究范围具有多样性。凡是《中级财务会计》通用性业务之外的所有财务会计问题（包括新出现的经济业务事项）均可归入其中。同时，该课程的研究内容本身具有复杂性，有些内容涉及到不同的理论观点，并无定论。所以，《高级财务会计》课程不仅仅是介绍特殊会计事项的会计方法，还是一门涉及探讨前瞻性专业理论和实务的课程。 随着我国社会主义市场经济逐步建立和发展，新经济现象和经济业务不断涌现，上世纪90年代以来，《高级财务会计》成为我国会计学科中一门独立的主干专业课程。尤其是随着我国企业合并、股票上市、融资租赁、期货交易、跨国经营、重组破产等经济现象的日益普及和频繁以及我国会计制度的不断完善，《高级财务会计》的研究内容与我国会计实践的联系日益密切，其重要性与日俱增。该课程所涉及的内容已经成为我国注册会计师、高级财会人员必备的专业知识。虽然目前国内对《高级财务会计》课程应该包括的内容体系从不同的定位尚有不同的看法，但对《高级财务会计》作为会计专业的主干课程及其在我国会计实践中的重要作用已达成共识。 第三节　高级会计的理论基础1.3.1　高级财务会计学理论基础的特征 1.3.1　高级财务会计学理论基础的特征（续1） 1.3.1　高级财务会计学理论基础的特征（续2） 1.3.1　高级财务会计学理论基础的特征（续3） 客观经济环境的变化造成的会计假设松动，是高级会计学形成的基础 这里讲的“松动”有两层含义： 一是原有的客观条件发生了较大程度的变化，难以用原有的方式限制和解释； 二是原有的条件被客观形势所限，被彻底否定。 会计假设的松动只是会计理论发生变化的结果，其根本原因是客观经济环境的变化，是原有的会计前提条件不能完全适应变化了的客观经济环境的表现形式。 下面我们可将会计假设的松动与形成的高级会计的诸项业务结合起来一起说明。 （－）会计主体假设的松动表现为实践中产生了多层次、多方位的会计主体 由此形成分支机构会计、合并会计报表、分部报告、基金会计等特有的会计事项。 （二）持续经营假设的松动表现为实践中有些企业难以持续经营而需要重组或解体 由此形成了企业清算、破产与重组的诸会计业务。 （三）会计分期假设