2010年注册会计师“审计”讲义第二十五章.docVIP

2010年注册会计师《审计》讲义 第二十五章 完成审计工作 本章考情分析 本章属于重点章节，尤其是重点掌握第二、第四节的内容本章是重新进行整合的章节，内容有调整，但所有内容均在以前教材中出现。在两年考试中，对该部分内容并未进行大规模的考察对涉及到审计报告等方面的内容均需要进行特别的掌握。 本章大纲的知识要求知识要求1．完成审计工作概述考虑持续经营假设 或有事项 期后事项 管理层声明对持续经营假设审计结论对审计报告的影响； ； 不同时段期后事项责任评价审计中的重大发现重大发现涉及会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的信息披露。 注册会计师在审计计划阶段对重要性的判断，与其在评估审计差异时对重要性的判断是不同的。如果在审计完成阶段确定的修订后的重要性水平远远低于在计划阶段确定的重要性水平，注册会计师应重新评估已经获得的审计证据的充分性和适当性。 汇总审计差异 审计项目经理应根据审计重要性原则予以初步确定并汇总，并建议被审计单位进行调整。对审计差异内容的主要是通过编制审计差异调整表和试算平衡表得以完成的。 编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误。 核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误，用审计重要性原则来衡量每一项核算错误，又可把这些核算错误区分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项（即未调整不符事项）； 重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误。 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。若被审计单位予以采纳，应取得被审计单位同意调整的书面确认；若被审计单位不予采纳，应分析原因，并根据未调整不符事项的性质和重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 注册会计师应将调整的不符事项、重分类错误以及未调整不符事项分别汇总至“账项调整分录汇总表”、“重分类调整分录汇总表”与“未更正错报汇总表”。编制试算平衡表 试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。需要说明以下几点： 1）试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。 2）试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列。 3）试算平衡表中的“重分类调整”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列。 4）在编制完试算平衡表后，应注意核对相应的勾稽关系。如，资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数；资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差等。复核审计工作底稿和财务报表（一）对财务报表总体合理性实施分析程序 在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定经审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致，是否具有合理性。 在运用分析程序进行总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 （二）评价审计结果 注册会计师必须完成两项工作：一是对重要性和审计风险进行最终的评价；二是对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 1.对重要性和审计风险进行最终的评价。 该过程可通过以下两个步骤来完成： （1）确定可能的错报金额。可能错报金额包括已经识别的具体错报和推断误差。 （2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数（即可能错报总额）对整个财务报表的影响程度。 ①这里的“财务报表层次的重要性水平”是指审计计划阶段确定的重要性水平，如果该重要性水平在审计过程中已作过修正，则应当按修正后的财务报表层次重要性水平进行比较。 ②这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。 上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。 如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受的水平，则可以直接提出审计结果所支持的意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，则应追加审计测试或者说服被审计单位作必要调整，以