2012“中级会计实务”考前串讲.docVIP

2012年秦皇岛市会计师《中级会计实务》、试题统计 二、固定资产第章 固定资产 一、固定资产的确认 特征 1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2．适用寿命超过一个会计年度；3．有形资产。 确认条件应用 1．环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从相关资产获得经济利益流入或者减少经济利益的流出。2．备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。3．固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单向固定资产。 二、固定资产的初始计量(一)外购固定资产的初始计量 成本 买价＋相关税费＋装卸费＋运输费＋安装费＋专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。 一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确定各固定资产成本。 【例题1·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2011年12月10日购入一台需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上注明的金额为100万元，增值税进项税额17万元，运杂费1万元，设备安装时，领用自产产品一批，其账面成本为5万元，公允价值(等于计税价格)为8万元，安装人员工资为10万元，设备操作人员培训费2万元，则安装完毕后该项固定资产的入账价值为（　　）万元。A．134.36B．133.85C．137.36D．116【答案】D【解析】安装生产设备领用自产产品，不确认销项税额，设备操作人员培训费计入当期损益，因此生产设备的入账价值=100＋1＋5＋10=116(万元)。(二)自行建造固定资产的核算【2009年单选题】成本=工程用物资成本＋人工成本＋相关税费＋应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等【提示】为建造固定资产取得土地使用权所支付的土地出让金，单独确认为无形资产。1．基本核算 【例题2·多选题】一般纳税人采用自营方式建造生产用的设备，下列项目中，应计入固定资产成本的有（　　）。A．工程领用原材料应负担的增值税B．工程人员的工资C．工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车发生的试车费用D．企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用【答案】BC 【解析】选项A，为建造生产用的设备领用原材料应负担的增值税允许抵扣，不计入固定资产成本；选项D，企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用，应作为当期的期间费用处理，计入当期损益。【例题3·计算题】乙股份有限公司(简称乙公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。访公司在2010年1月至4月以自营方式建造一条生产线。有关资料如下：(1)购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。(2)工程领用工程物资180万元。(3)工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为20万元；A原材料已计提存货跌价准备20万元。(4)应付工程人员职工薪酬114万元。(5)工程建造过程中，辅助生产车间提供劳务支出36万元。(6)以银行存款支付工程其他支出20万元。(7)工程领用自产B产品一批，成本20万元，未计提减值准备，售价和计税价格均为25万元。(8)2010年4月底，工程达到预定可使用状态并交付使用。(9)剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。(“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位以万元表示)【答案】(1)借：工程物资200　　　应交税费—应交增值税(进项税额)34　　　贷：银行存款234(2)借：在建工程180　　　贷：工程物资180(3)借：在建工程80　　　存货跌价准备20　　　贷：原材料—A原材料100(4)借：在建工程114　　　贷：应付职工薪酬114(5)借：在建工程36　　　贷：生产成本—辅助生产成本36(6)借：在建工程20　　　贷：银行存款20(7)借：在建工程20　　　贷：库存商品20(8)借：固定资产450　　　贷：在建工程450(180＋80＋114＋36＋20＋20)(9)借：原材料20　　　贷：工程物资20(200－180)2．高危行业提取安全生产费用的核算 时点 会计处理 提取时 借：生产成本等贷：专项储备—安全生产费 使用时?? 属于费用性支出的：借：专项储备—安全生产费贷：银行存款等 形成固定资产的，在固定资产达到预定可使用状态时一次性计提折旧(以后期间不再计提折旧)