2015中级会计职称中级会计实务答疑精选[二].docxVIP

2015中级会计职称中级会计实务答疑精选（二）目录调整分录的编制多次交易分步实现企业合并递延所得税资产借款利息资本化率一、调整分录的编制　【原题】：综合题　甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司，为实现生产经营的互补，发生如下投资业务：　（1）甲公司对乙公司投资资料如下：　①2014年1月1日，甲公司以当日向乙公司原股东发行的1 000万普通股及一项生产用设备和银行存款19.2万元作为支付对价，取得乙公司80%的股权。甲公司所发行普通股的每股面值为1元，每股市价为3元；该项固定资产系2009年购入的，账面原价为350万元，已提折旧150万元，投资日公允价值为240万元。在合并前，甲公司与乙公司不具有关联方关系。甲公司在合并过程为发行上述股票，向证券商支付佣金、手续费等共计100万元。　②2014年1月1日，乙公司所有者权益总额为3500万元，其中股本为2600万元，资本公积为100万元，盈余公积为80万元，未分配利润为720万元。经评估，乙公司除一项管理用固定资产和一批存货（A商品）外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。2014年1月1日，乙公司该项固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧；该批存货的账面价值为200万元，公允价值为350万元。　③乙公司2014年度实现净利润576万元，提取盈余公积57.6万元；2014年因持有的可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积的金额为30万元。　④乙公司2014年1月1日留存的A商品在2014年售出40%。　⑤甲公司与乙公司的内部交易资料如下：　乙公司2014年销售100件B产品给甲公司，每件售价5万元，每件成本3万元，甲公司2014年对外销售B产品60件，每件售价6万元，款项已经支付。　乙公司2014年6月20日出售一件产品给甲公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，甲公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按年限平均法提折旧。甲公司尚未支付与该商品有关的款项，并且乙公司期末对该应收款项计提了坏账准备10万元。　（2）其他有关资料如下：　①甲公司、乙公司适用的增值税税率均为17%，不考虑增值税以外的其他相关税费；　②甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。　③不用编制现金流量表的抵销分录。　要求：　（1）编制甲公司在2014年1月1日投资乙公司时的会计分录；　（2）编制甲公司2014年12月31日合并财务报表的相关调整抵销分录。　正确答案：　（1）2014年1月1日投资时：　借：固定资产清理　 200　累计折旧　 150　贷：固定资产　 350　借：长期股权投资　 3 300　贷：固定资产清理　 200　应交税费——应交增值税（销项税额）　40.8　（240×17%）　营业外收入　40（240-200）　股本　 1 000　资本公积——股本溢价　 2 000　银行存款　19.2　借：资本公积——股本溢价　 100　贷：银行存款　 100　（2）　①对甲公司与乙公司内部交易的抵销：　内部商品销售业务　借：营业收入　500（100×5）　贷：营业成本　 500　借：营业成本　 80[40×（5-3）]　贷：存货　80　内部固定资产交易　借：营业收入　 100　贷：营业成本　60　固定资产——原价　40　借：固定资产——累计折旧　 4（40÷5×6/12）　贷：管理费用　 4　内部应收账款业务抵销　借：应付账款　 117　贷：应收账款　　　117　借：应收账款——坏账准备　10　贷：资产减值损失　10　②对乙公司的调整分录：　借：固定资产　　100　存货　　150　贷：资本公积　　250　借：管理费用　 10[（900-800）/10]　贷：固定资产——累计折旧　10　借：营业成本　60[（350-200）×40%]　贷：存货　60　③按权益法调整对乙公司的长期股权投资　经调整后，乙公司2014年度的净利润=576-80-100+60+4+10-10-60=400（万元）。　借：长期股权投资——乙公司　320（400×80%）　贷：投资收益　　320　借：长期股权投资——乙公司　24（30×80%）　贷：资本公积——其他资本公积　24　2014年12月31日按权益法调整后，对乙公司的长期股权投资账面余额=3 300+320+24=3 644（万元）。　④抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司所有者权益：　借：股本　 2 600　资本公积　380（100+250+30）　盈余公积　 　137.6（80+57.6）　未分配利润——年末　1 062.4（720+400-57.6）　商誉　300（3 300-3 750×80%）　贷：