银行会计学04讲义.ppt

第 4 章 资产业务 山东财经大学 2．贷款业务的核算要求（1） 本息分别核算。（2） 商业性贷款与政策性贷款分别核算。（3）自营贷款和委托贷款分别核算。（4） 应计贷款和非应计贷款应分别核算 二、贷款业务的核算 1.会计科目的设置及使用（1）短期贷款、中长期贷款（2）抵押贷款（3）逾期贷款（4）非应计贷款（5）贷款减值准备（6）应收利息、利息收入 （2）贷款收回的核算。收回贷款的核算主要分以下几种情况： ①贷款到期，借款单位主动归还贷款。会计分录为： 借：单位活期存款——借款单位存款户 贷：短期贷款(或中长期贷款)——借款单位贷款户 ②贷款到期，由银行主动扣收。会计分录同上。 （3） 贷款展期的核算。贷款到期，由于客观情况发生变化，借款人经过努力仍不能还清贷款的，短期贷款必须于到期日10日以前，中、长期贷款必须于到期日1个月以前，由借款人向银行提出贷款展期的书面申请，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期。对同意展期的贷款，应在展期申请书上签署意见，然后将展期申请书交给会计部门。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款的期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过5年。 贷款展期不需办理转账手续。 （4）贷款逾期的核算。贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款。会计分录为： 借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户 贷：短期贷款(或中、长期贷款)——借款单位贷款户 （5） 非应计贷款的核算。非应计贷款是指贷款逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为： 借：非应计贷款——借款人贷款户 贷：逾期贷款——借款人贷款户利息冲减，作表外处理。 2．抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款。借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息 。 抵押贷款一般采取逐笔核贷的贷款核算方式。 （1） 抵押贷款发放的核算。会计分录为： 借：抵押贷款——借款人贷款户 贷：单位活期存款——借款人存款户 （2） 抵押贷款收回的核算。抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续。会计分录为： 借：单位活期存款——借款人存款户 贷：抵押贷款——借款人贷款户 利息收入——抵押贷款利息收入户同时，付出：代保管有价值品 3．贷款利息的核算 （1）定期结息的核算方法。定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算。利息计算公式如下： 应收利息＝计息积数×（月利率 / 30） 办理转账的会计分录为： 借：单位活期存款——借款单位存款 贷：利息收入——贷款利息收入 如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。其会计分录为： 借：应收利息——借款单位 贷：利息收入——贷款利息收入 已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期90天（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算。其会计分录为： 借：利息收入——贷款利息收入户 贷：应收利息——借款单位户 收：未收贷款利息——××户 （2） 利随本清的计息方法。利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算。利息计算公式如下： 应收利息＝本金×时期×利率 银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐。其会计分录为： 借：单位活期存款——借款单位存款户 贷：短期贷款——借款单位贷款户 利息收入——贷款利息收入户 4.2.3 贴现业务的核算 1．票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票。