会计增值税分解.ppt

PART COMPANY 征税范围的特殊规定 (1)视同销售货物行为 单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物: 1)将货物交付其他单位或者个人代销; 2)销售代销货物; 3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外; 4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目; 5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费; 6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户; 7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者; 8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 (2)视同提供应税服务 单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务,视同提供应税服务,应征收增值税。但以公益活动为目的或者以社会公众为对象(如航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,不征收增值税)的除外。 增值税纳税人的基本规定 　凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务,提供交通运输业、邮政电信业和部分现代服务业服务(以下称应税服务)以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。单位是指各类企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人是指个体工商户和其他个人。 纳税人 小规模纳税人 一般纳税人 1.从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人 年应税销售额在50万以下 年应税销售额在50万以上 2.批发或零售的纳税人 年应税销售额在80万以下 年应税销售额在80万以上 3.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人 按小规模纳税人纳税 4.非企业性单位，不经常发生应税行为的企业 5.应税服务年销售额未超过500万元标准的纳税人 可选择按小规模纳税人纳税 小规模纳税人 第三节 增值税的税率 粮食、食用油、鲜奶 自来水、暖气、煤气、天然气等能源 图书、报纸、杂志 17%（一般税率） 有形动产租赁服务 13%（低税率） 零税率 3%（征收率） 税率 国务院规定的其他货物 适用小规模纳税人 出口货物 11%（低税率） 提供交通运输业服务、邮政业服务、 基础电信服务、建筑业、房地产业 6%（低税率） 提供现代服务业（有形动产租赁服务除外 ）、增值电信服务 、金融业、生活服务业 饲料、化肥、农药、农机、农膜 国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务 其他货物征收率的规定 （1）纳税人销售自己使用过的物品。 a.一般纳税人销售自己使用过的属于《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产,按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税。应开具普通发票,不得开具增值税专用发票。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应当按照适用税率征收增值税。 b.小规模纳税人(除其他个人外)销售自己使用过的固定资产,减按2%征收率征收增值税。只能开具普通发票,不得由税务机关代开增值税专用发票。 小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品,应按3%的征收率征收增值税。 （2）纳税人销售旧货,按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税。旧货是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇),但不包括自己使用过的物品。 a.一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货,适用按简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,按下列公式确定销售额和应纳税额: 　　销售额=含税销售额÷(1+3%) 　　应纳税额=销售额×2% b.小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货,按下列公式确定销售额和应纳税额: 　　销售额=含税销售额÷(1+3%) 　　应纳税额=销售额×2% 例如,某单位是小规模纳税人,某月销售使用过的小汽车一辆,取得含税收入100000元。该单位应计算缴纳的增值税为: 　　销售额=100000÷(1+3%)=97087.38(元) 　　应纳税额=97087.38×2%=1941.75(元) （3）一般纳税人销售自产的下列货物,可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税: a.县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位,是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下(含5万千瓦)的小型水力发电单位。 b.建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。 c.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰(不含黏土实心砖、瓦)。 d.用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。 e.自来水。 （4）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的,暂按简易办法依照3%征收