金融营改增政策解读讲义.pptx

主讲人：樊秀园 金融保险业 营业税改增值税政策解读 课程内容简介 1、营改增总体情况介绍 2、金融保险业征税范围的确定 3、金融保险业增值税纳人的选择 4、金融保险业增值税销售额的计算 5、金融保险业增值税进项税额的确定 6、两个特殊的概念：兼营和混合销售 7、金融保险业增值税纳税义务发生时间 8、金融保险业纳税地点的规定 9、金融保险业的免税优惠规定 一、 营改增总体情况介绍 1、增值税类型： 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 营业税的存在问题：重复纳税+链条断裂+税负很重 主辅材料等厂 固定资产折旧 主辅材料等厂 主辅材料等厂 固定资产 2、营改增进程 2012年1月1日：上海 2012年9-12月：北京、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）（1+6个行业） 2013年8月1日：全国，1+7个行业 2014年1月1日：铁路+邮政业 2014年6月1日：电信业 2016年5月1日：全面营改增 交通运输业 有形动产租赁业 金融保险业 部分 跨境劳务 11% 17% 6% 零税率 ①国际运输； 向境外提供的②研发、③设计劳务 存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、技术转让、合同能源管理等 ①老合同继续营业税 ②老设备可选择简易征收 ③融资租赁差额征收且超3%税负即征即退 ①未考虑期初存货，税负上升； ②公共交通可选择简易征收； “营改增”税率一览表 出口劳务大多免税 邮政业 电信业 邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。； 11% 11%，6% 基础电信服务11%； 增值电信服务6%；； 其他营改增服务 6% 建筑业 房地产业 金融保险业 11% 11% 6% 《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号） 自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税 新政下金融保险业税负是否加重？ 按一般计税方法计算，需要取得多少进项税额才能与原营业税税负持平？ 公式：应纳营业税=应纳增值税 假设X为含税收入，Y为取得进项税额 行业 现有营业税税率 增值税税率 金融保险业和保险业 5% 6% 此时，X*5%=X/1.06*6%-Y Y=(1/ 1.06*6%-5%)X=0.0066X 当X=100时,Y=0.66 当每100元收入需要取得0.66元进项税额，否则企业税负加重，反之，则减轻税负。 换言之，为了取得0.66元进项，有如下渠道： 1、购入4.54元（含税）的原材料或固定资产（17%） 2、租入或购入6.66元的办公楼、电信基础服务(不动产租赁或不动产购入税率为11%) 3、购入6%税率的服务（含电信增值服务）11.66元。 在不考虑存量资产的情况下，税负基本有所降低。 二、金融保险业征税范围规定 销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务 金融保险业征税范围 金融服务。 金融服务，是指经营金融保险的业务活动。包括贷款服务、直接收费金融服务、保险服务和金融商品转让。 1.贷款服务。 贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。 各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。（出口金融服务没有免税规定）（进口金融服务需要代扣代缴增值税） 融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承租方的业务活动。 以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。 2.直接收费金融服务。 直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。（具体财务筹划、财富管理等事项） （P2P按什么税目计算？） 3.保险服务。 保险服务，是指投保人根据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时承担给付保险金责任的商业保险行为。包括人身保险服务和财产保险服务。 人身保险服务，是指以人的寿命和身体为保险标的的保险业务活动。 财产保险