第五讲收入分析概要.ppt

第七章 收入分析 第一节　 收入概述 一、 收入的定义及基本特征 （一） FASB 对收入的定义 收入是指一个主体因销售或生产商品， 提供劳务或从事构成其持续的（Ongoing ） 主要（M ajor ） 或中心（Central ） 经营活动的其他业务而形成的现金流入、或其他资产增加、 或负债清偿（或兼而有之） 。 一是收入的表现形式， 包括：（1）各种资产或资源的流入， 其中主要是现金的流入；（2）资产价值的增加，比如，企业所持有的各种附息债券， 随着时间的推移，其价值会不断增加， 但实际的资源流入并没有发生；（3）负债的清偿。 由于负债也可视为负资产， 因此负债的减少， 相当于是资产的增加。 二是收入的来源。 首先收入必须来自持续的、主要的或中心的经营活动。 其次，这些活动又可具体分为： （1）交付或生产商品、 提供劳务； （2）其他业务。 （二） IASC 对收入的定义 1982年：收入是指一个企业在其正常活动中由于销售商品、 提供劳务以及允许他人使用企业能产生利息、 管理费收入和股利的资源而形成的现金、 应收款项或其他等价物的总流入。 1993 年：收入， 指企业在正常经营活动中形成的、 导致本期内所有者权益增加的经济利益的总流入， 但不包括与所有者出资有关的所有者权益增加。 异同：FASB 定义的收入是指企业“ 持续的主要或中心经营活动” 的收入， 不包括非持续经营的、 非主要业务的收入即利得，而IASC 的定义既包括收入又包括利得。 （三） 我国对收入的定义 1998年：收入， 是指企业在销售商品、 提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入。 2006年：收入是指企业在日常活动中形成的、 会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （四） 收入的基本特征 1. 收入的实质是净资产的增加。 这是因为伴随着收入的实现往往是资产（现金、 应收账款或其他等价物） 的增加， 或负债的减少。 不论是资产的增加， 还是负债的减少， 最终必然导致企业净资产的增加。 从这个意义上说， 收入最终必然导致净资产的流入。 2. 收入主要源自企业持续的主要或中心经营活动， 即派生收入的经营活动具有经常性、 重复性和可预见性等特点。 而收入的另一个非主要来源通常称为利得，或营业外收入， 通常具有不经常、 不规则和难以预见等特点。 二、 收入在财务报表分析中的地位和作用 销售收入的规模及其成长性是评价上市公司财务业绩的关键所在。 销售收入既是企业创造经营活动现金流量的根本源泉， 也是衡量企业核心竞争力， 评价其核心盈利质量的最重要指标之一。 在有效资本市场环境下， 销售收入及其成长性和波动性直接关系到上市公司的证券估值。 三、 收入的确认标准 （一） FASB 关于收入确认标准的规定 根据收入实现原则， 收入通常在（1） 收入已实现或可实现（Realized or Realizable ） ；（2） 收入已赚取（Earned ） 时才予以确认。 当企业已将其商品或劳务用于交换现金或现金要求权（即应收账款） 时， 说明收入已实现； 当企业将其商品或劳务用于交换， 所换取的资产可随时转化为已知金额的现金或现金要求权时， 则说明收入可实现。 当企业实质上已经完成它获取收入所必须付出的努力（如已向客户发出商品或提供劳务） ， 预计不会再发生大量售后成本时， 即赚取收入的过程已经完成或实质上已经完成时， 则表明企业已经赚取了收入。 收入确认四项基本原则是： （1） 有明显的证表明交易的存在； （2） 货物已发送或服务已提供； （3） 卖方的成本和费用能够可靠地计量； （4） 销售价款的可收回性能够合理确定。 （二） IASC 和我国关于收入确认标准的规定 IASC 着重从所售资产在所有权上的重要风险和报酬是否已经转移给买方这一基本标准来界定收入的确认时点。 1. 销售商品的收入确认。 以下条件全部满足时， 方可确认销售商品的收入：（1）企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的后续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；（3） 收入的金额能够可靠地予以计量；（4） 与该交易有关的经济利益很可能流入企业；（5） 与该交易有关的已发生或将要发生的成本能够可靠地计量。 2. 提供劳务的收入确认 在提供劳务的交易中， 当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠估计时， 与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易的完成程度予以确认。 （1） 收入的金额能够可靠计量； （2） 与该交易有关的经济利益很可能流入企业； （3） 在资产负债表日该交易的完成程度能够可靠计量； （4） 该交易已发生的成本以及完成该交易所需的成本能够可靠计量。 3. 让渡资产使用权取得的收入确认