项目4熟悉财务报表审计的工作过程(下)剖析.ppt

一、被审计单位背景资料简介 某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。 公司提供的财务报表显示：2010年度销售收入为112665260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标是增长20%）。2010粘12月31日应收账款余额，组成情况如下：共有226个客户，其中9个客户（均为省级经销商）的余额在100万以上，占应收总额38%，其余客户的余额均小于30万元。 2010年12月31日坏账准备余额为1879830元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄6个月以上1年以下：10%；一年以上两年以下：50%，两年以上：100%。具体内容见表格所示 项目 2010年 2009年 应收账款 坏账准备 （1879830） （1707400） 销售收入 112655260应收账款周转天数 108天 92天 该公司2010年度的税前利润为8475623元，总体重要性水平为423781元。（税前利润的5%） 注册会计师对销售业务流程的风险评估 销售业务的重要性及其固有风险，CPA认为销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。 2010年放款授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收余额大幅度上升，但坏账准备余额与去年基本持平。CPA 认为应收账款计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够 进一步审计程序的方案 1、控制测试 2、评估针对特别风险的控制 3、实质性程序 4.3.3 控制测试 控制测试 : 为了确定控制运行有效性而实施的审计程序。 1. 控制测试的要求 实施控制测试的情形有两种： （1）预期控制有效运行 （2）仅实施实质性程序不足以获取认定层次充分、适当的审计证据 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 2. 控制测试的性质 （1）询问 （2）观察 （3）检查 （4）重新执行 控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 （1）测试所针对的控制适用的时点或期间 ①时点测试 ②期间测试 （2）何时实施控制测试 ①期中测试 ②利用以前审计获取的审计证据 3. 控制测试的时间 (3)利用以前审计获取的审计证据 ①如果未发生变化，本次可能执行控制测试，也可利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，但两次测试的时间间隔不得超过两年。 ②如果已发生变化，应在本期实施控制测试。 ③对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制是否变化，都应在本期执行控制测试。 ④应在每一次审计中都选取足够数量的部分控制进行测试，即不应将所有拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的审计中不对任何控制进行测试。 4. 控制测试的范围 控制测试范围的确定，主要受对控制初步评价的结果的影响。 在了解控制后，如果认为相关控制风险较低，即对控制运行有效性的拟信赖程度较高，则需要更充分、适当的证据来支持这种高信赖，因此实施控制测试的范围就大。 对某项控制活动测试的次数。 5.控制测试的结论 （1）控制有效运行，可以信赖。 （2）控制运行无效，不可信赖。 可能的结论： 注册会计师应根据控制测试的结果，确定其对实质性程序的性质、时间与范围的影响。 案例控制测试 从销售流程中选取一些关键的控制进行测试 1、业绩评价控制测试 所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告 2、人工控制测试 3、自动化应用控制测试 4.3.4 实质性程序 无论评估的重大错报风险结果如何，都应当针对所有重大交易、账户余额、列报实施实质性程序，以应对识别的认定层次重大错报风险。 实质性程序 直接用以发现认定层次的重大错报而实施的审计程序。 1. 实质性程序的性质 （1）细节测试 （2）实质性分析程序 实质性程序的类型及其组合： （1）细节测试 针对各类交易、账户余额、列报的具体细节（如时间、金额）进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在重大错报。 通常可采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算等审计程序。 （2）实质性分析程序 将分析程序用作实质性程序------ 通常针对在一段时期内存在稳