财务会计第一章资产第一节交易性金融资产讲义.ppt

第一章 资产第一节 交易性金融资产 教学目标： 1.掌握交易性金融资产的初始计量 2.掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算 3.掌握交易性金融资产的期末计量和处置 教学重点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置 教学难点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 （一）交易性金融资产核算应设置的会计科目 企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。 对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。 “交易性金融资产”科目 “交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目 “公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 “投资收益”科目 “投资收益”科目核算企业持有交易性金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。 （二）交易性金融资产的取得 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额。 企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按照已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。 注意： ①实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 ②取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。 【例1】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上 市公司股票1 000 000 股，并将其划分为交易性金融资产。 该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付 相关交易费用金额为25 000元。 甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年1月20日，购买A上市公司股票时： (1)借：交易性金融资产——A——成本 10 000 000 贷：其他货币资金——存出投资款 10 000 000 （2）支付相关交易费用时： (2)借：投资收益 25 000 贷：其他货币资金——存出投资款 25 000 在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本 ”科目。 （三）交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应确认为应收项目，并计入投资收益。 企业在持有交易性金融资产的期间，取得被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。 【例2】2012年1月26日，甲公司从二级市场上买进H公司已 宣告但尚未分派现金股利的股票200 000股，每股价格为7元， 支付相关交易费用16 000元。H公司已宣告但尚未分派现金 股利为每股0.5元。4月26日，收到现金股利100 000元。 甲公司应编制如下会计分录： 购买股票时：　 (3)借：交易性金融资产——H——成本 1 300 000 应收股利 100 000 　　　　 贷：其他货币资金——存出投资款 1 400 000 　 支付相关交易费用时： (4)借：投资收益　　　　　　　　 　 16 000 　　　　 贷：其他货币资金——存出投资款 16 000 收到发放的现金股利时： (5)借：其他货币资金——存出投资款 100 000 贷：应收股利 100 000 【例3】 2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2