财务会计——交易性金融资产讲义.ppt

第一节 交易性金融资产 金融工具（遵循企业会计准则第22号—金融工具确认与计量） 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业用于投资、融资、风险管理的工具等. 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 第二节 交易性金融资产 金融资产：指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。实物资产的对称，是一种索取实物资产的权利。 主要内容：金融资产是企业资产的重要组成部分，主要有库存现金、银行存款、贷款和应收款项、股权投资、债券投资和衍生金融工具等。 第二节 交易性金融资产 第二节 交易性金融资产 最大特征：能够在市场交易中为所有者提供即期或远期的货币流入量。 按持有金融资产的目的与内容划分为：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产四类。 按会计上的计量方法，可分为以公允价值计量的金融资产和以摊余成本（或成本）计量的金融资产。 一、概述 定义： 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。 P136-137 交易性金融资产应具有三个基本特征： 持有目的主要是为了近期出售； 活跃市场上有公开报价； 公允价值能够持续可靠取得。 不具有这些特征的金融资产一般不属于交易性金融资产。 通常情况下，企业以赚取价差为目的，利用闲置资金从二级市场上 购入的股票、债券、基金等属于交易性金融资产。 核算科目： 1.各种交易性金融资产应通过“交易性金融资产”账户核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等），分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 2.期末通过“公允价值变动损益”账户，核算交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失，本科目可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。 二、会计处理 二、会计处理 报表披露： 交易性金融资产属于流动资产，流动性仅次于货币资金，在资产负债表上，一般通过“以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产”项目列示于流动资产项目内。 三、取得的核算 入账成本： 以公允价值购入交易性金融资产，其入账成本就是该交易性金融资产的购买价格。 交易费用（佣金、手续费、印花税等）： 将发生的交易费 用直接作为投资费用处理（费用化处理原则）； 我国会计准则规定将其作为投资费用处理，记入“投资收 益”账户的借方。√ 购买成本与其账面价值、交易费用之间的关系是： 交易性金融资产的购买成本= 该交易性金融资产入账成本 （购买时的公允价值） 借：交易性金融资产——S公司股票——成本 投资收益 贷：银行存款（或其他货币资金——存出投资款） 特别注意：交易性金融资产入账成本中，包括已宣告发放但未实际发放的股利或已到付息期尚未领取的债券利息。应专门通过“应收股利”、“应收利息”反映。 四、持有期间收到的股利、利息 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为其持有期间实际实现的投资收益。 借：应收股利——S公司 贷：投资收益 借：银行存款（或其他货币资金——存出投资款） 贷：应收股利——S公司 五、期末计价 资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对其账面价值进行调整。 1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动收益。 借； 交易性金融资产——××股票——公允价值变动 贷：公允价值变动损益——交易性金融资产变动损益 2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资