财务会计税务上册1讲义.ppt

（1）与进项有关业务的会计处理 ①一般购进业务 采购物资和接受应税劳务 企业从国内采购物资、接受应税劳务等，按规定准予抵扣进项税额的： 借：材料采购\在途物资\原材料\库存商品或生产成本\制造费用\委托加工物资\管理费用等 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款\应付票据\银行存款等 购入货物发生的退货，作相反的会计分录。　 关注：涉税规定 P195～197 ②购进农产品 企业购入免税农业产品可以按买价和规定的扣除率 13％计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。 借：材料采购\原材料\库存商品等 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款\应付票据\银行存款等 关注：涉税规定 P197～198 【例6-13】 ③接受实物投资、捐赠、债务重组、非货币性资产交换取得的货物 按规定准予抵扣进项税额的，按照增值税专用发票（或完税凭证）上注明的增值税额，以及按运费结算单据所列运费金额计算的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。 具体会计核算按照有关章节及有关会计准则的规定处理。 ④不予抵扣项目 对不予抵扣项目进行会计处理时区分以下两种情况： 第一、购进时能确定进项税额不予抵扣 企业购入货物时能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产（不包括购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），或者购入货物直接用于集体福利和个人消费等，其增值税专用发票上注明的增值税额，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算，应当直接计入成本。 第二、购进时不能确定进项税额不予抵扣 企业购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，应当先按照能抵扣处理，将增值税专用发票上注明的增值税额，记入“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目；待到有证据表明确实不能抵扣时，或改变用途用于非应税项目时，再将这部分进项税额通过“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目予以转出，转入“在建工程”、“应付职工薪酬”、“待处理财产损溢”等科目中。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算。 关注：涉税规定及提示 P199～200 不属于不予抵扣项目，也不能抵扣进项税额的情况： 【例6-14】 【例6-15】 （2）与销项有关业务的会计处理 ①一般销售业务 企业销售货物或者提供应税劳务，按照当期的销售收入和应收取的销项税额： 借：应收账款\应收票据\银行存款 等 贷：主营业务收入\其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）等 发生销售退回时，作相反的会计分录。 关注：涉税规定及提示 P201～203 【例6-16】 ②增值税视同销售项目 发生视同销售货物行为计提的销项税额： 借：在建工程\长期股权投资\应付职工薪酬\营业外支出 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 关注：涉税规定 P204～205 【例6-17】 研讨问题： 问题：销售收入和增值税销项税额是否一定同时确认呢？ 答案：不一定。 ①商品已经发出，但不符合收入确认条件时： 借：发出商品 贷：库存商品 ②取得了索取销售款项凭据： 借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） ③收到货款，确认收入时： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应收账款 ④结转成本时： 借：主营业务成本 贷：发出商品 进项税额转出与视同销售的区别 进项税额转出： 用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。 视同销售行为： ①将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ②将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； ③将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其它单位或者个体工商户； ④将自产、委托加工或者购买的货物分配给股东或者投资者； ⑤将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 视同销售行为： 借：在建工程 长期股权投资 应付职工薪酬 营业外支出等 贷： 应交税费－应交增值税（销项税额） （3）上交增值税的会计处理 ①本月交纳本月的增值税 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 ②本月上交上期应交未交的增值税 a.月终结转当月应交未交的增值税额： 借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费——未交增值税 b.以后月份上交时： 借：应交税费——未交增值税 贷：银行存款 c.月终结转当月多交的增值税额： 借：应交税费——未交增值税 贷：应交税费——应交增值税（转出多