自考第2章成本性态与变动成本法讲义.ppt

3、当产量小于销量时，按变动成本法计算的损益大于按完全成本法所计算的损益。 2.4 两种成本法下的损益表 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 成本法使用传统式利润表 变动成本法（贡献式） 完全成本法（传统式） 销售收入 销售收入 减：变动成本 减：销售成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 加：本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 减： 期末存货成本 边际贡献 销售成本合计 减：固定成本 销售毛利 固定制造费用 减：营业费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润 营业利润 贡献式利润表的中间指标是“边际贡献” 传统式利润表的中间指标是“营业毛利” 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 变动成本法使用贡献式利润表 成本法使用传统式利润表 计算出来的营业利润有可能不同 看例题你自然就会明白！ P68-69 请看书上例题2-7！ P70 两种成本法分期营业利润差额的涵义 两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 某期营业利润差额=该期完全成本法的营业利润-该期变动成本法的利润 =完法期末存货吸收的固定制造费用-完法期初存货吸收的固定制造费用 =固定制造费用分配率×期末存货量－固定制造费用分配率×期初存货量 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 营业利润差额的变动规律 （1）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，两种计算方法的营业利润相等。 （2）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。 （3）当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。 两种成本计算法的营业利润与产销量的关系 （当期初存货量与期末存货量至少一个为零时） （1）当期初存货量和期末存货量都为零，即产销量绝对平衡时，两种成本计算法的营业利润相等。表2-13中2006年属此情况。 （2）当期初存货量为零，期末存货量不为零，即产量大于销售量，此时完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。表2-13中2007年属此情况。 （3）当期末存货量为零，期初存货量不为零，即产量小于销售量，此时完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。表2-13中2008年属此情况。 请看书本例题2-8！ P72-73 两种成本计算法的营业利润与产销量的关系 （当期初存货量与期末存货量都不为零时） （1)当期初存货量和期末存货量相等，即产量等于销量，此时产销绝对平衡，两种成本计算法的营业利润相等。表2-16中的2006年属此情况。 （2）当期末存货量大于期初存货量，即产量大于销售量，此时完全成本法的营业利润大于变动成本法的营业利润。表2-16中的2007年属此情况。 （3）当期末存货量小于期初存货量，即产量小于销售量，此时完全成本法的营业利润小于变动成本法的营业利润。表2-16中的2008年属此情况。 对变动成本法 和完全成本法 的评价 变动成本法的优缺点 1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2、变动成本法更符合“配比原则”的精神。 3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。 5、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。 变动成本法有一定局限性： 1、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。 2、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 3、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。 完全成本法的优缺点 完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。 但变动成本法与完全成本法之间也