第五章外汇业务的核算概要.ppt

第五章 外汇业务的核算 本章主要内容 第一节 外汇业务概述 一、外汇与汇率 （一）外汇的概念 外汇是指以外币表示的可以用于国际清偿和国际结算的支付手段。包括： 1.外国货币（纸币、铸币） 2.外币支付凭证（票据、银行存款凭证） 3.外币有价证券（政府债券、公司债券、股票） 4.其他外汇资金 外汇基本分类：现汇（转帐外汇：国际间非现金结算）和现钞； （二）汇率 汇率又称为汇价、外汇行市，是指两种货币的比价。 汇价可以分为：汇买价、钞买价、汇卖价（钞卖价）、中间价（钞买价低于汇买价）。 汇率标价的方法： 直接标价法：以一定单位的外国货币作为标准，折算成一定数量的本国货币表示的汇率，如100美元=625元人民币。 大多数国家采用这种标价方法（包括我国） 间接标价法：以一定单位的本国货币为标准，折算成一定数额外国货币表示的汇率，英国、美国采用这种方法。 二、外汇记账方法 外汇记账方法 1.外汇统账制：也称本币记账法，把外国货币折算成本国货币记账的一种方法。 2.外汇分账制：也称原币记账法，直接按原币记账核算的方法。 ◆我国商业银行一般采用外汇分账制。 外汇分账制 1.银行发生外汇业务时，对有人民币汇率的外国货币，直接以外币进行会计核算，每种外币各设一套账。 2.年终时按决算日的外汇汇率将各种外币折成人民币。 以各种外币分别立账——设立“货币兑换”科目连接人民币——年终并表，以人民币反映经营成果 第二节 外汇买卖业务的核算 一、货币兑换业务内容 结汇：结汇是指外汇收入所有者将其外汇收入出售给外汇指定银行。 售汇：银行按规定的人民币汇率出售给客户外汇，并收取相应人民币的外汇业务。 套汇：以一种货币兑换成另一种外汇的外汇买卖行为。 二、“货币兑换”科目设置 1 、“货币兑换”核算内容：资产负债双重性科目 银行买入、卖出外汇，必须使用“货币兑换”科目作为外币与人民币兑换的桥梁。买入外汇时，按外币金额贷记货币兑换科目按人民币金额借记“货币兑换”科目；卖出外汇时作相反记录 买入外汇 卖出外汇 2.货币兑换账簿设置 三、货币兑换损益的计算 1.当“货币兑换”科目外币余额在贷方时， 外币贷方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币借方余额，其差额为 兑换收益 ＜外币的人民币借方余额，其差额为 兑换损失 2.当“货币兑换”科目外币余额在借方时， 外币借方余额×外币中间价（中间汇率） ＞外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换损失 ＜外币的人民币贷方余额，其差额为 兑换收益 兑换损益——汇兑收益 四、货币兑换业务的账务处理 1．结汇：指银行按一定汇率买入企事业单位或个人的外汇，并支付相应人民币的业务。 ◆例题：某分行收到B行贷记报单一份，内容为星海外贸公司第87号信用证项下的100万美元货款收妥。该分行按外汇管理规定予以结汇。当日银行的美元买入价为1美元=7.00人民币元。 借：存放同业—B行（+） 100万USD 贷：货币兑换—美元结汇户（7.00） 100万USD 借：货币兑换—美元结汇户（7.00） 700万RMB 贷：活期存款—星海外贸公司（+） 700万RMB 某客户将现钞8000美元结汇给银行，美元汇率：1美元=6.1400人民币。 借：库存现金 8000（美元） 贷：货币兑换 8000（美元） 借：货币兑换 49120（人民币） 贷：库存现金 49120（人民币） 2．售汇：指银行按一定汇率把外汇卖给企事业单位或个人，并收取相应人民币的业务。 ◆例题：科达外贸公司需电付境外一笔50万美元的货款，现持相关凭证到某分行申请用人民币办理兑付。经该行审查，同意售汇。当日银行的美元卖出价为1美元=7.00人民币元。 借：活期存款—科达外贸公司（-） 350万RMB 贷：货币兑换—美元售汇户（7.00） 350万RMB 借：货币兑换—美元售汇户（7.00） 50万USD 贷：汇出汇款（+） 50万USD 某客户需汇出港币20000元，港币卖出价：1港币=0.7910人民币元，该客户交现金15820元。 借：库存现金 ￥15820 贷：货币兑换 ￥15820 借：货币兑换 HK＄20000 贷：汇出汇款 HK＄20000 3．套汇： （1）将一种外汇（外币）兑换成另一种外汇（外币） （2）同种货币之间的套算：包括钞兑汇或汇兑钞 ◆例题：某外资企业拥有活期存款10万美元，现要求兑换成港币现汇存入账户以备支付货款。银行当日的美元买入价为1美元=7.00人