补充：所得税会计讲义.ppt

　所得税会计 一、所得税会计的概念 　　所得税会计是从资产负债表出发，通过比较 按照会计规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。 二、所得税会计核算的一般程序 　　（一）确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所 得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值； 　　 （二）确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税 基础； 　　 （三）确定可抵扣暂时性差异与应纳税暂时性差异和 递延所得税资产和与递延所得税负债；　　 （四）计算确定当期应纳税所得额和应交所得税； （五）确定利润表中的所得税费用 三、资产负债的计税基础和暂时性差异 （一）资产的计税基础　　 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应 纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置 时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。　　 资产的计税基础=未来可税前列支的金额　　 某一资产负债表日资产的计税基础 =成本-本期及以前期间已税前列支的金额 1、固定资产　　 会计： 帐面价值=固定资产原价-累计折旧 -固定资产减值准备　　 税收： 计税基础=固定资产原价-税收累计折旧 【例】A企业于2009年年末以300万元购入一项 生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用 情况，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0 年，计税时，按照适用税法规定，其折旧年限为 20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净 残值为零。2010年该项固定资产按照12个月计 提折旧。　 账面价值=300-300÷10=270（万元）　　 计税基础=300-300÷20=285（万元） 2、无形资产　　 1）对于内部研究开发形成的无形资产　　 会计：入账价值 =开发阶段符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 税收： ①一般情况 计税基础 =开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出 结论：初始确认一致，不形成暂时性差异 ②享受税收优惠的研究开发支出 计税基础=会计入帐价值的150% 结论：形成暂时性差异，但不确认所得税影响 【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出 计l 000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶 段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资 本化条件后发生的支出为600万元。税法规定，企业 为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费 用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发 费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销，假定开发形成的无形资产在当期 期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。。 无形资产的账面价值=600 计税基础=900 暂时性差异=900-600=300 2）无形资产后续计量 会计： ①使用寿命有限的无形资产 账面价值=无形资产原价-累计摊销-无形资产减值准备　 ②使用寿命不确定的无形资产， 账面价值=无形资产原价-无形资产减值准备　　 税收：计税基础=实际成本-税收规定的累计摊销 【例题】某项无形资产取得成本为100万元，因 其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命 不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后：　　 账面价值=100万元　　 计税基础=100-100÷10=90万元 3、以公允价值计量的金融资产　　1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产　　 会计：账面价值=公允价值 税收：计税基础=成本 【例】20×6年10月20日，A公司自公开市场取得 一项权益性投资，支付价款800万元，作为交易 性金融资产核算。20×6年l2月31日，该项权益 性投资的市价为880万元　　 账面价值=880　 计税基础=800 　　 该交易性金融资产的账面价值880万元与其 计税基础800万元之间产生了80万元的暂时性差 异。 2）可供出售金融资产 会计：　　 账面价值=公允价值 税收： 计税基础=成本 4、其他资产　　 （1）投资性房地产 ①成本模式进行后续计量 会计： 帐面价值=成本-累计折旧（摊销）-减值准备　　 税收： 计税基础=成本-税收累计折旧（摊销） ②公允价值模式后续计量 会计： 帐面价值=期末公允价值　　 税收： 计税基础=成本-税收累计折旧（摊销