营改增国际业务核算有关问题讲解99讲义.pptx

2017-4-8 1 国际部 宋扬 “营改增”涉及国际业务核算有关问题讲解 国际业务征税范围： 贸易融资利息收入 信贷资产收入： 外汇贷款利息收入 外币垫款利息收入 中间业务收入： 国际结算手续费收入 保函业务收入 汇兑收益（金融商品转让收益） 2017-4-8 2 一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 二、贸易融资、外汇贷款和外币垫款涉及“营改增”相关核算手续 三、汇兑收益 四、自身结售汇敞口平盘 五、开票时点及汇率选择 六、代扣代缴 2017-4-8 3 一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 （一）折算汇率 本次上线的“营改增”过渡改造方案，我行增值税管理系统将自动对所有涉增值税收入按原币种进行价税分离。各行会计人员需按月将外币计提的应交增值税（销项税）手工转换为人民币税金。折算汇率统一为业务发生当月1日（第1个工作日）的该币种兑人民币汇率中间价。 一、外币涉税收入折算汇率及折算时间 （二）折算时间 各行当月发生的外币应交增值税（销项税），应按该科目外币贷方余额于次月月初3个工作日内进行手工币种转换。转换分录如下： 借：应交增值税—销项税额—一般销售 $6 贷：结售汇—自身结售汇 $6 借：结售汇—自身结售汇 ￥36 贷：应交增值税—销项税额—一般销售 ￥36 二、贸易融资、外汇贷款和外币垫款涉及“营改增”相关核算手续 “营改增”后，贸易融资、外汇贷款和外币垫款计提表内利息确认的利息收入均需缴纳增值税，收回表外利息也需缴纳增值税。 核算中需要注意： （一）4月30日及之前确认的贸易融资、外汇贷款和外币垫款利息收入，延续营业税下做法，不作价税分离，直接以人民币计缴营业税税款。 （二）外币利息收入从表内转表外核算，需确认外币“递延增值税”的部分，均即时转换为人民币，转换汇率为原确认表内利息汇率不变。 即冲转税金所用的汇率应与原计提税金时的汇率保持一致。 （三）外币利息收入从表内转表外核算，以及后续的表外利息再收回，需登记表外“未收增值税”的部分，直接按原币确认入账，无需进行币种转换。 以外币贸易融资为例： （1）计提表内利息 ①由各行外汇会计人员手工在综合业务系统中记录（与原账务处理相同）： 借：过渡应收外币贷款利息 $106 贷：国际贸易融资利息收入 $106 ②当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，系统自动生成会计分录： 贷：国际贸易融资利息收入 ($6) 贷：应交增值税—销项税额—一般销售 $6 以外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 ①由会计人员手工在综合业务系统中冲减“过渡应收外币贷款利息”和“国际贸易融资利息收入”，同时登记表外“过渡应收未收外币贷款利息”。（与原账务处理相同）会计分录： 借：过渡应收外币贷款利息 ($106) 贷：国际贸易融资利息收入 ($106) 收：过渡应收未收外币贷款利息 $106 以外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 ②当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，会计分录（不需外汇会计人员操作）： 借：递延增值税 $6 贷：国际贸易融资利息收入 $6 收：未收增值税（营改增后过渡应收未收外币贷款利息对应的增值税） $6 以外币贸易融资为例： （2）表内利息超90天转表外 ③次日，会计人员手工将外币递延增值税转换为人民币递延增值税，转换汇率为原表内利息确认当月1日汇率，即冲转表外所用的转换汇率应与原计提税金使用的汇率保持一致。会计分录： 借：结售汇—自身结售汇 $6 贷：递延增值税 $6 借：递延增值税 ￥36 贷：结售汇—自身结售汇 ￥36 以外币贸易融资为例： （3）计提表外利息 ①会计人员在综合业务系统中直接以原币登记“过渡应收未收外币贷款利息”。 收：过渡应收未收外币贷款利息 $106 ②当日晚，由增值税管理系统执行价税分离，拆出含税金额分录并回传综合业务系统进行批处理，系统自动生成会计分录： 收：未收增值税（营改增后过渡应收未收外币贷款利息对应的增值税） $6 以外币贸易融资为例： （4）表外收息 ①外汇会计人员在综合业务系统中手工收