营改增培训资料讲义.pptx

第一部份 营改增对企业的影响 营改增学习讨论 营业税和增值税区别 营业税和增值税区别 营业税税率 增值税税率 税 目 税 率 建筑业 3% 金融保险业 5% 文化体育业 3% 娱乐业 5%-20% 服务业 5% 转让无形资产 5% 销售不动产 5% 税率名称 税 率 基本税率 17% 低税率 13% 11% 6% 零税率 0% 征收率 3% 营改增税率上升1% 营改增对收入、成本、费用的影响 由此可以看出：如果在以前买卖定价均不变的情况下收入、成本、费用均可能下降 营改增对会计核算、财务管理的影响 会计分录： ①取得收入： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） ②购买商品服务等： 借：相应成本、费用 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 ③对免税收入进项转出： 借：相应成本、费用 贷：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） ④转出当月应缴增值税： 借：应交税金-应交增值税（销项税额） 应交税金-应交增值税（进项税额转出） 贷：应交税金-应交增值税（进项税额） 应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 借：应交税金-应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税金-未交增值税 ⑤将减免税转入营业外收入： 借：应交税金-应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入-减免税收入 ⑥次月上缴上月增值税： 借：应交税金-未交增值税 贷：银行存款 对会计科目设置的影响 营改增对会计核算、财务管理的影响 对会计核算的影响 营改增对会计核算、财务管理的影响 对财务管理的影响 年度预算时需要对收入及费用的价税分开 由于营改增对收入和费用造成一定影响，因此在计算企业各项指标时应考虑 由于增值税为价外税, 在取得收入、支付费用时在原流量基础上将有所增加 营改增对纳税筹划、税务管理的影响 对纳税筹划、税务管理的影响 营改增值学习讨论 第二部份 营改增的过度政策及税收优惠 营业税改征增值税试点实施办法 一般计税方法： ●下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 进项税额=买价×扣除率 买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。 （四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 ●下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。 （三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。 （四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 （五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。 本条第（四）项、第（五）项所称货物，是指构成不动产 实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 ●适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 营业税改征增值税试点实施办法 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 ●增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；