舞弊审计(课程课件)剖析.ppt

小组成员：林媛慧、李梦昀 公司概况 深圳海联讯科技股份有限公司（以下简称海联讯），是一家从事电力信息化系统集成业务的国家高新技术企业。成立于2000年1月 , 总部位于深圳，在北京设有技术研发中心。2011年11月23日上市成功，登陆创业板，股票代码（300277） 该公司面向电力企业，以提供综合性整体解决方案的形式，从事电力企业信息化建设业务，并提供相关的技术及咨询服务。本公司提供的产品和服务可广泛应用于电力行业产业链发电、输电、变电、配电、用电和调度等各个环节，全面提升用户信息化水平，为客户创造价值。 主营业务 海联讯主要经营范围包括信息网络技术软件开发、公用信息网、企业网、专业网的信息应用软件开发业务、计算机软件的开发研究，在销售自产产品，并提供相关技术咨询；从事计算机网络系统集成及相关技术服务；信息通讯网络系统集成技术开发业务等 事件回顾 2013年3月21日晚间 海联讯发布了一份语焉不详的公告，称接到中国证券监督管理委员会立案调查通知书，被立案调查。 2013年4月27日 海联讯一口气发布了多达32份的公告。其中包括两份和公司“会计差错”有关的公告。 　　在第一份报告中，天健会计师事务所对海联讯2012年年度财务报告出具了保留意见的审计报告。 　　该事务所指出，2009年至2012年度，海联讯公司存在从非客户方转入大额资金冲减账面应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款等情况． 　　同时，2010年度和2011年度对应账挂应收账款合计3180.09万元，截至2012年12月31日未曾有收款记录。 　　　对此，海联讯也承认，公司通过自查，公司确实存在从非客户方转入大额资金冲减账面应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款情况、坏账准备计提错误（未对应收账款贷方余额进行重分类）、部分成本和奖金跨期确认以及将不符合收入确认条件的项目确认为收入的情况。 　　值得注意的是，对于上述会计操作手法，海联讯仅仅将此解释为“会计差错”，海联讯称公司将依据《企业会计准则》及相关规定，采用追溯重述法对上述重要差错进行更正。 而对于3180.09万元的应收账款，海联讯辩解称，经过自查和核实，该部分应收账款对应的收入符合公司收入确认具体原则，且公司按照会计政策足额计提了坏账准备。 同时，海联讯表示，由于公司未按照合同及时催收、客户重组暂缓付款、客户追加需求暂缓付款等原因，相应款项未能及时收回。 对于会计师发表保留意见一对于会计师发表保留意见一事，海联讯解释称，“在本次年度审计时，由于电力行业客户较为强势，未能按照审计机构要求配合应收账款的审计工作，导致会计师发表保留意见”。 在第二份公告中，海联讯一口气对2010年、 2011年相关财务数据进行追溯调整，涉及资产负债表、利润表以及现金流量表三大报表。 舞弊手段 　　　海联讯通过虚假冲减应收账款、年终奖金推迟计入成本费用、外包成本推迟确认的方式来虚增利润 证明 1、虚假冲减应收账款 2009年12月31日，海联讯通过他人转入资金1 429万元冲减应收账款，后于2010年1月4日全额退款并转回应收账款 2010年9月和12月，海联讯通过股东垫资转入资金2 566万元冲减应收账款 2010年12月，海联讯通过他人转入资金8，754万元冲减应收账款 后于2011年1月4日将他人资金8 754万元全额退款并转回应收账款 2011年6月30日，海联讯通过他人转入资金8 890万元冲减应收账款，后于2011年7月1日全额退款并转回应收账款。 2、虚构营业收入 证监会经查，海联讯2010年通过虚构4份合同和相应的验收报告，虚增营业收入1 426万元；2011年上半年通过虚构6份合同和相应的验收报告 ——虚增营业收入1 335万元 虚构营业收入： 海联讯是通过虚构合同和验收报告来虚构营业收入的，将本期各月的营业收入进行比较，看是否存在异常现象和重大波动，将本期重要产品的毛利率与同行企业进行比较，看是否异常；根据增值税发票申报表估算全年收入，与实际收入金额比较。检查发票、出库单。 3、外包成本推迟确认 海联讯在以前会计期间对软件外包成本的确认没有按照会计准则的规定按权责发生制在确认相应收入时按照服务完成 进度暂估成本计量，而是在受到软件服务提供商的结算清单时才予以确认 年终奖金推迟计入成本费用 海联讯公司在以前会计期间未按权责发生对绩效考核计算出的年终奖金提前预提，而是在实际支付时才予以确认 海联讯除了虚假冲减应收账款，甚者有可能应收账款是无中生有，对此，可进行函证，采用积极式