04-审计证据与审计工作底稿【93页】.pptVIP

一、审计证据的含义与分类 审计证据的含义 审计证据的分类 审计证据基本种类与一般审计目标之间的关系 （一）审计证据的定义及作用 （二）审计证据的分类 审计证据按其存在形式的分类 审计证据按其来源的分类 1、审计证据按其存在形式的分类 （1）实物证据 形式： 实物证据的典型形式是各类实物盘点表。 适用范围： 实物证据适用的资产有： 作用： 资产的所有权 资产的价值 （2）书面证据 形式 适用范围 作用 证明力 形式： 类别： 按其来源分类： 外部证据 内部证据 （3）电子视听证据 电子视听证据是通过检查电子数据或影音形态存在的资料所获得的证据，其最初的存在形态为电子数据和影音资料。 电子视听证据用肉眼不能观察，必须以专用设备才能阅读或观看；很容易被修改或复制，且不留下任何痕迹。 （4）口头证据 （5）环境证据 定义 作用 证明力 定义： 内部控制、会计机构和人员情况； 组织机构及管理人员情况； 管理队伍构成及素质情况； 经营情况及发展趋势； 发展战略与经营方针； 当地经济发展情况； 所在行业经营及发展情况等。 作用： 证明力： 2、审计证据按其来源的分类 （1）亲历证据 亲自监盘或清点所获得的实物证据； 通过现场观察或调查所获得的环境证据； 通过审查或亲自计算所获得的书面证据； 通过询问与调查所获得的言词证据等。 （2）外部证据 未经被审计单位之手的外部证据 应收账款函证的回函； 被审计单位律师等其他独立专家关于被审计单位资产所有权和或有负债的证明函件等。 已经被审计单位之手的外部证据 银行对账单； 应收票据； 购货发票； 顾客订购单； 有关合同或协议等。 （3）内部证据 各种会计凭证、会计账簿、财务报表、被审计单位编制的各种试算平衡表和汇总表、资产盘点记录等； 管理层声明； 其他书面文件等。 （一）审计证据的充分性 1、具体审计项目的重要性 通常，审计项目越重要，所需证据数量就越多。 在考虑重大性时，需要考虑质量和数量特征。 重要性水平越低，所需审计证据的数量就越多。 2、重大错报风险 注册会计师判断所需获取的审计证据的数量，主要受到其对重大错报风险评估的影响。 在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施更多的测试，将检查风险降至可接受的水平，从而将审计风险控制在可接受的低水平。 （一）审计证据的充分性 1、相关性 1、相关性 审计人员进行风险评估程序获取审计证据时 审计人员通过控制测试获取审计证据时 审计人员通过实质性测试获取审计证据时 （1）通过风险评估程序获取审计证据时： 应考虑的相关事项主要是与被审计单位及其环境相关的事项，包括： 行业状况、法律与监管环境以及其他外部因素； 被审计单位的性质； 被审计单位所选择和运用的会计政策； 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； 被审计单位对财务业绩的衡量和评价； 被审计单位的内部控制等。 （2）通过控制测试获取审计证据时： 审计人员应考虑的相关事项包括： 内部控制是否存在； 内部控制是否有效； 内部控制在被审计期间是否得到一贯遵循。 （3）通过实质性测试获取审计证据时： 审计人员应考虑的相关事项包括： 资产或负债在某一特定时日是否存在； 资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位； 经济业务的发生是否与被审计单位有关； 是否有未入帐的资产、负债或其他交易事项； 资产或负债的计价是否恰当； 收入与费用是否归属于当期，并相互配比； 会计记录是否正确； 财务报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致。 审计人员在确定审计证据的相关性时，应当注意： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； 针对同一认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据； 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 2、审计证据的可靠性 证据提供者的独立性； 内部控制的有效性； 审计证据的取得方式； 证据提供者的资格； 审计证据的客观程度。 （三）评价充分性和适当性时的特殊考虑 对文件记录可靠性的考虑 使用被审计单位生成信息时的考虑 证据相互矛盾时的考虑 获取审计证据时对成本的考虑 获取审计证据时对成本的考虑 获取审计证据时对成本的考虑 （一）总体审计程序 总体审计程序包括： 风险评估程序，包括对内部控制的了解 控制测试 实质性程序 1、风险评估程序 注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。 风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 2、控制测试 控制测试是为了获取审计证据来证实被审计单位内部控制政策和程序设计的适当性和运行的有效性。 根据控制测试获取的审计证据支持或者进一步修正重大错报风险的评估结