简易计征办法.doc

一、简易计税方法 ????1、简易征收的计算方法 ????简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。 ????应纳税额计算公式： ????应纳税额＝销售额×征收率 ????2、冲减销售额的规定 ????当纳税人提供的是用简易方法计税的应税销售或服务并收取价款后，由于提供货物、应税劳务或应税服务质量不符合要求等合理原因发生销售或服务中止或者折让而退还销售额的，所退金额可以在退还当期扣减销售额。如果退还当期的销售额不足扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。 实际申报时，发生多缴税款的剩余部分从应纳税额扣减情况的，纳税人可以从当期销售额中扣额来实现。 如果纳税人已就该项业务开具了增值税专用发票（包括货运专用发票）或者委托税务机关为其代开了增值税专用发票的，则纳税人必须从接受方相应取得《开具红字货物增值税专用发票通知单》（或《开具红字货物运输业增值税专用发票通知单》），方可扣减当期销售额。【政策依据：国税发〔2007〕18号、营改增试点实施办法】。 ? 二、适用简易方法计税的纳税申报 ????（一）、一般情况下的纳税申报 ????1、解读说明 ????、是指不存在按规定进行差额申报征税情况下的纳税申报。 ????、在一般纳税人增值税纳税申报主表中，“一般货物及劳务和应税服务”与“即征即退货物及劳务和应税服务”列是属于分别核算的相互独立的内容。也就是说：两者的销售合计数与附表一中的“全部征税项目”相对应。 ????、“一般货物及劳务和应税服务”与“即征即退货物及劳务和应税服务”列的填列属于并列关系，基本方法相同，因此不分别解读。 ????2、销售额的反映 ????、销售明细的反映 ????在附表一中反映本期销售情况明细。 ????【重要提示】“即征即退货物及劳务和应税服务”销售额的计算在附表一中不按照计算公式填列，而是直接据实填写。 ????、销售额在主表中的反映 ????在主表中，“按简易征收办法征税销售额”反映包含纳税检查调整按简易计税方法征收增值税的销售额在内的纳税人本期按简易计税方法征收增值税的销售额。 ????然后，将纳税检查调整按简易计税方法征收增值税的销售额再在“其中：纳税检查调整的销售额”反映其中数。 ????简单地说，在销售额的反映中采用了总数与其中数的包含性方式。 ????3、应纳税额的反映 ????、应纳税额的反映与一般计税方法的应纳税的计算相分离。 ????简单地说，就是一般计税方法与简易计税方法的应纳税的计算相互分离。 ????、“简易征收办法计算的应纳税额”反映不包括按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额情况下的纳税人本期按简易计税方法计算并应缴纳的增值税额。 ????按简易计税方法计算的纳税检查应补缴税额在“按简易征收办法计算的纳税检查应补缴税额”中反映。 ????简单地说，在应纳税额的反映中采用了分别计算的并列性方式。这与销售额的反映是完全不同的。 ????、应纳税额反映的是按征收率计算的减征之前的税额。 ????4、应纳税额减征额的反映 ????“应纳税额减征额”反映纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额。在简易办法计税中，主要反映如：销售的固定资产符合按简易办法计税的规定、依4%征收率减半征收增值税中减征部分的应纳税额等。 ????5、应纳税额合计的反映 ????纳税人在扣除减征额后与一般计税方法下计算出的应纳税额合并，产生应纳税额合计。 ????【重要提示】简易计税方法下计算出的应纳税额不得用一般计税方法下计算出的增值税留抵税额进行抵减，也就是说：当一般计税方法下计算出有本期留抵税额，则结转下期进行抵减，简易计税方法计算出的应纳税额需要缴纳入库，即：合并、分离交叉核算。 ????（二）、差额征税的纳税申报 ????是指对纳税人适用简易方法计税的应税服务项目中存在按规定适用差额征税的应税行为的纳税申报的处理。 ????1、附表的处理流程 ????对附表的处理流程与一般计税方法基本相同： ????、附表六进行差额征税项目清单的填写。 ????、附表三进行差额征税扣除项目的计算。 ????、附表一进行扣除应纳税额的计算。 ????2、主表的处理流程 ????一般程序与一般的简易方法计税流程基本一致，在销售额和应纳税额的确定上与一般计税方法的口径基本一致。具体地说： ????1、销售额的填写按扣除之前的销售额填列。 ????2、应纳税额按扣除之后的税额填列。 ????简单地讲，就是采用扣税法申报，而不是采用扣销售额法申报。 ????（三）、差额征税的会计处理 ????1、一般纳税人提供应税服务时，按全额计算销项税额。如： ????借???银行存款（应收帐款等） ????贷???主营业务收入 ?????????应交税费——应交增值税（销项税额） ?