2015年注册会计师《财务管理》内部讲义第十八章.docVIP

2010年注册会计师《财 务 管 理》内部讲义 第十八章 作业成本计算与管理 本章考情分析 从考试来说，本章是成本管理会计部分比较重要的内容，考试的题型客观题、主观题都有可能性。 本章与2009年教材相比基本没有变化。 本章大纲基本要求 理解作业成本法和作业成本管理的基本原理，掌握作业成本的计算方法，能够利用作业成本资料进行经营决策分析。 第一节 作业成本法的涵义与特点 （1）作业成本法的涵义 1 （2）作业成本法的核心概念体系 2 （3）作业成本法的主要特点 2 一、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的要大，凡是可方便的追溯到产品的材料、人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 与传统的成本计算方法的异同 相同点 直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品。 区别点 间接成本（制造费用等）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。 传统的成本计算方法：即“资源→产品”； 作业成本法下成本计算的方法：“资源→作业→产品” 二、作业成本法的核心概念体系 （一）相关概念 相关概念 要 点 资源 资源是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用、以及生产过程以外的成本（如广告费用）。 作业 作业是指企业在经营活动中的各项具体活动。 成本动因 成本动因，也称成本驱动因素，是指引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。在作业成本计算中，成本动因分为资源动因和作业动因。 资源动因：是引起作业成本变动的因素。资源动因被用来计量各项作业对资源的耗用，运用资源动因可以将资源成本分配给各有关作业。 作业动因：是引起产品成本变动的因素。作业动因计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。 【例题1·多项选择题】下列有关“资源动因”表述正确的是（ ）。 A.它是引起作业成本变动的因素 B.它是引起产品成本变动的因素 C.它被用来计量各项作业对资源的耗用，运用它可以将资源成本分配给各有关作业 D.它是计量各种产品对作业耗用的情况，并被用来作为作业成本的分配基础 【答案】AC 【解析】成本动因分为资源动因和作业动因。选项BD是作业动因的含义和特征。 （二）作业分类 将作业按作业产出或消耗的方式，分为产量级作业、批次级作业、品种级作业及生产维持级作业四类。 种类 含义 特点 是生产单位产品时所从事的作业 这种作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。 批次级作业 是生产每批产品而从事的作业 这种作业的成本与产品批数成比例变动，是该批产品所有单位产品的固定（或共同）成本。 品种级作业 是为支援各种产品的生产而从事的作业，这种作业的目的是服务于各项产品的生产与销售。 这种作业的成本与单位数和批数无关，但与生产产品的品种成比例变动。 生产维持级作业 是为维持工厂生产而从事的作业 这种作业的成本，为全部生产产品的共同成本。 【例题2·单项选择题】按产出方式的不同，企业的作业可以分为以下四类。其中，随产量变动而正比例变动的作业是（ ）。（2008年） A.产量级作业 B.批次级作业 C.品种级作业 D.生产维持级作业 【答案】A 【解析】产量级作业（即与单位产品产出相关的作业），这类作业是随着产量变动而变动的。批次级作业（即与产品的批次数量相关的作业），这类作业是随着产品的批次数的变动而变动的；品种级作业（即与产品品种相关的作业）；生产维持级作业是指为维持企业的生产条件而产生的作业，它们有益于整个企业，而不是具体产品。 【例题3·多项选择题】下列各项中，适合作为的作业动因有。 A.生产准备次数B.零部件产量 C.采购次数D.耗电千瓦时数 【答案】BD 【解析】产量级作业的成本与产量成比例变动，如果产量增加一倍时，则成本也会增加一倍。 三、作业成本法的主要特点 成本计算分为两个阶段 传统的成本计算方法：即“资源→产品”；而作业成本法下的成本计算方法：“资源→作业→产品”。 成本分配强 调可追溯性 作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯方式来分配成本，尽可能避免用分摊方式，因而，与传统的成