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2015年中级经济法讲义第十三讲企增值税的纳税人 二、增值税的纳税人 增值税的纳税人，是在中华人民共和国境内销售货物或者提供应税劳务或服务项目以及进口货物的单位和个人。 【提示1】提供应税劳务项目，是指提供加工、修理修配劳务，交通运输业劳务、邮电通信业劳务和部分现代服务业劳务的项目。 【提示2】中华人民共和国境外的单位或者个人在中国境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。更多中级资料请登陆： 根据纳税人的经营规模以及会计核算的健全程度不同，增值税的纳税人，被划分为一般纳税人和小规模纳税人两类。纳税人的划分按下列标准： 基本划分标准 年应税销售额 具体规定 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含）的，为小规模纳税人 （2）其他纳税人，年应税销售额在80万元以下的，为小规模纳税人 【提示1】上述年应税销售额，是指连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额 【提示2】经营期，是指在纳税人存续期内的连续经营期间，含未取得销售收入的月份 （3）营改增纳税人，应税服务的年应征增值税销售额在500万元以下的，为小规模纳税人 会计核算水平 （1）有固定的生产经营场所 （2）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料更多中级资料请登陆： 特殊划分标准 （1）年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人“按”小规模纳税人纳税 （2）非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税 不办理一般纳税人资格认定的纳税人 （1）个体工商户以外的其他个人 （2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位 （3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 小规模 纳税人管理 小规模纳税人实行简易办法征收增值税，不得抵扣进项税额，一般不得使用增值税专用发票 【提示】对增值税纳税人进行分类，主要是为了适应纳税人经营管理规模差异大、财务核算水平不一的实际情况，分类管理有利于税务机关加强重点税源管理，简化小型企业的计算缴纳程序，也有利于对专用发票正确使用与安全管理要求的落实。 【纳税人分类记忆口诀】 增值税纳税人要分类，分一般和小规模这一对儿； 货物应税劳务为主件，年应税销售额五十万界限， 其他情况八十万分辨。 三、增值税的征税范围 1.一般规定 （1）销售货物 （2）提供应税劳务或服务：提供加工、修理修配劳务，提供交通运输业劳务，提供邮电通信业劳务，部分现代服务业服务。 （3）进口货物 【解释1】货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，但不包括不动产。 【解释2】单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务，不属于增值税的征税范围。 2.视同销售货物 【解释】视同销售货物，是指某些行为虽然不同于有偿转让货物所有权的一般销售，但基于保障财政收入、防止避税以及保持经济链条的连续性和课税的连续性考虑，税法仍将其视同销售货物的行为，缴纳增值税。 【征税范围记忆口诀】 进口销售货物要征增值税， 加工修理修配劳务来配对； 货物是指有形动产电热气， 交通邮电现代服务一起记； 增营范围平行征收不违背， 其他项目基本范围做堡垒。 3.混合销售行为和兼营 【解释】混合销售是指在同一销售行为中，同时涉及到“增值税”（货物销售）和“营业税”（非增值税应税劳务），但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税，而是根据纳税人的主营业务，或者一并征收增值税，或者一并征收营业税。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额（而非一并征收增值税）。 【混合销售兼营记忆口诀】 混合兼营有不同，税务处理要弄懂； 销货劳务一起用，混合主业在其中； 销货劳务搞独立，分别核算分别计， 违背原则税务替，特殊混合同道理。 四、增值税税率 基本税率17%，低税率13%，征收率3%。 【税率记忆口诀】 十一搞运输，生活工作两不误。 有形动产来租赁，融资经营找基本。 其他现代服务业，百分之六很特别。 如果企业小规模，百分之三没有错。 五、增值税的应纳税额 增值税的应纳税额的计算比较复杂，分为3种情况：一般纳税人销售货物或提供应税劳务、小规模纳税人销售货物或提供应税劳务以及一般纳税人、小规模纳税人进口货物。 1.一般纳税人销售货物或提供应税劳务，其应纳税额采用购进扣税法计算，即当期销项税额抵扣当期进项税额的方法。 为了避免重复征税，增值税采用价外税，因此增值税具有“中性”税收的特点，在计税的销售额中不能含有增值税税额。 实务中，销售货物时，往往是价税一起收取的，所以要做不