构建合理规范的地方税体系.pdf

内 容 提 要 本文综合运用实证分析和规范分析方法，针对目前我国地方税体 系存在的问题，借鉴国际经验，结合我国国情，提出了构建我国地方 税体系的总体构想，全文共分四部分: 在前言中，首先对研究地方税问题的逻辑起点— 地方税的内涵 进行了界定。指出地方税是为了实现地方政府职能，根据一国税收管 理体制的规定，由中央或地方立法，由地方负责征收，并拥有一定的 管理权，收入完全归属地方政府的各税种的总称。研究地方税体系是 系统研究地方税收入、税种结构、地方立法权、地方税机构以及地方 税征管等各个方面问题的综合性课题。在分级政府、分税分级财政体 制的基础上，提出合理、规范的地方税体系的要求，地方税体系的建 设任重而道远。 在第一章现状及必要性分析中，首先分析了目前地方税体系的现 状，指出目前基本属于地方税的有16个税种，并从税权划分、税种划 分、税制结构、收入规模以及征管等五个方面分析了存在的问题，主要 有:一〔)税权划分上未能实现相对独立。税收立法基本集中在中央， 地方缺乏必要的税收立法权;税收行政执法权相互交叉，引致一些实际 征管问题。(二)税种划分缺乏科学性和稳定性。税种划分标准不规范; 地方税体系缺乏完整性;税种划分缺乏制度约束。(三)税收规模小， 难以维持正常的地方政府支出需要。(四)税制结构不甚合理。内外税 制有别，税制改革滞后;主体税种不明确;事实上的共享税和分享税 过多。(五)征管难度大，征管手段落后，税收流失严重。如此现状导 致的危害不容忽视，因此，本文进一步阐明了构建合理规范的地方税 体系的必要性。 在第二章构建地方税体系的国际借鉴中，本文从税制结构和税权 划分两个方面，介绍了国际上有关理论和典型分税制国家的一般做法， 总结出共性规律— 在税制结构方面:第一，地方税种的设置有两个 决定因素，一是各级政府职能和支出责任的划分，这是量的规定性， 二是税种的性质，这是质的规定性。第二，分割税制是当前税收划分 的主要形式。第三，各级政府都有自己的主体税种。第四，财产税是 层级较低的地方政府所征收的主要税种。在税权划分方面:第一，各 主要西方发达国家都极为重视集权和分权的集合。第二，各国都强调 中央税权的主导地位。第三，税权划分的法制化和规范化。 在第三章中，综合以上分析，提出了构建我国地方税体系的总体 设想。 第一部分首先提出构建五原则:与国情相适应的原则、受益原则、 效率原则、财政收入原则和法定原则。 第二部分从完善分税制入手，分析构建地方税体系的前提。本文 着重从完善分税层次的角度来分析。从长远来看，可实行中央、省、 县三级分税制度;从现实角度分析，根据省对下体制的实际，逐步取 消乡级财政，采取中央、省、县三级或中央、省、市、县四级分税制 度，从根本上解决目前分税行政层次不完整的局面，进而按照 一“级 政权、一级事权、一级财权、一级税基……”的原则完善分税制，为 地方税体系的构建创造良好的制度环境。 第三部分是构建地方税体系的要点与建议: 第一是在市场经济条件下科学划分地方税收管理权限:这是对国 际经验的借鉴，也是符合国情的选择.具体操作上，因处于经济转轨 时期，要区别不同税种，适当下放权限:对涉及全局的税种、在全国 统一实施的地方税种、只影响地方本级管辖区域的地方税和税源为区 域性的税种，分别不同程度地下放立法权限。同时必须强化地方税收 立法权的监督和约束机制。 第二是科学合理地划分税种。在该部分笔者首先初步设想地方税 包括:营业税、社会保障税、城乡维护建设税、房地产税、车船使用 税、印花税、遗产和赠与税、文化教育税、区域性环境保护税、除海 洋石油的资源税等。其次简单分析了地方各级政府之间各税种的配置， 指出目前省以下各级政府间将一些收入较多的税种划分为共享税是较 为现实的选择. 第三是调整优化地方税制，这是构建地方税体系的核心。 首先是主体税种的选择和培育。在这里，本文在阐述了主体税种 应具有特征的墓础上，分析了我国地方税主体税种的选择.认为营业 税、城乡维护建设税、房地产税、车船使用税有可能在现在或将来成 为地方税的主体税种。 其次，本文逐一分析了有关税种，指出要通过改革现有税种，开 征新税种，停征部分税种来完善地方税制。 第四是指出改革不是孤立进行的，要有相应的配套措施.首