第六章第二节增值税基本要素讲义.ppt

第六章 流转税——增值税 本章重点： 1.增值税的两类纳税人的认定 2.增值税应纳税额的计算 3.增值税税率和征收率 4.增值税的税收优惠政策 5.增值税的出口退税 我国现行的增值税基本规范，是1993年12月13日国务院颁布，自1994年1月1日起实施的《增值税暂行条例》；后修订了《增值税暂行条例》，自2009年1月1日起实施。 第二节 增值税 一、增值税的含义 1、含义： 增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额所征收的一种流转税。 a.销售或进口的货物：有形动产； b.提供加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）。 动产 增值税 有形 不动产（房屋、建筑物） 货物 营业税 无形 注意的问题： 1、销售货物：货物指有形动产（包括电力、热力、气 体），不包括不动产和无形资产； 2、进口货物。 3、提供应税劳务： 加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、 修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）。注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。如修桥就属于征收营业税的劳务。 4、单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。 请看下列图表来说明增值额 单位：万元 以上图表反映一个简化的生产销售过程假定该商品经历四个流转环节，在其第一环节---原材料生产环节，靠手工劳动，生产资料转移价值忽略不计。该商品在进入消费前的最终零售价格100元，与四个流转环节的增值额之和100（30+40+20+10）元相等，假定对其征增值税，税率为17%，对各个环节所征收的增值税之和，相当于对最后零售环节的销售额征收17%的税金减去购入品在上一环节已付税金的余额，这就是我国现行凭发货票抵扣进项税征收增值税的基本原理。 什么是增值额？ 从理论上讲，增值额是指商品价值c＋v＋m中的v＋m部分，也就是劳动者在生产经营过程中新创造的那部分价值。在我国相当于净产值或国民收入部分。 【例题·单选题】从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（ ）。 A．v+m　 　B．v　　 ??? C．m　 　?? D．c+v+m 【答案】A 理论增值额 （1） = 销售收入额 - 非增值项目金额 （从一个企业来看） 增值项目＝ 工资+奖金+利润+利息+租金+其他（ V+M ） 非增值项目＝原材料 + 折旧 （C） 结论1：税负不受外购货物比重的影响——不重复征税 （2）= 商品的最终售价 （ 从一件商品来看） 结论2：税负不受货物流转环节多少的影响 ——促进专业化生产 现实经济生活中，对增值额这一概念可以从以下两个方面理解： 第一、从一个生产经营单位来看，增值额是指该单位销售货物或提供劳务的收入额扣除为生产经营这种货物（包括劳务，下同）而外购的那部分货物价款后的余额； 第二、从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产和流通的各个环节所创造的增值额之和，也就是该项货物的最终销售价值。即：货物的最后销价=各环节增值额之和 例如，某项货物最终销售价格为260元，这260元是由三个生产经营环节共同创造的。那么，该货物在三个环节中创造的增值额之和就是该货物的全部销售额。该货物每一环节的增值额和销售额的数量及关系见下表（为便于计算，假定每一环节没有物质消耗，都是该环节自己新创造的价值）： 货物在各环节的增值与价格关系表 单位：元 该项货物在上述三个环节创造的增值额之和为260元，而该项货物的最终销售价格也是260元。 这种情况说明，实行增值税时，在税率一致的情况下，对每一生产流通环节征收的增值税之和，实际上就是按货物最终销售额征收的增值税。 什么是法定增值额？ 所谓法定增值额——是指各国政府根据各自的国情、政策要求，在增值税制度中人为地确定的增值额。 理论上增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即货物或劳务价值中的V