第六章辅助生产费用制造费用讲义.ppt

辅助生产成本是指辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生在辅助生产车间的各项耗费。主要包括原材料费用、动力费用、职工薪酬以及辅助生产车间发生的制造费用等。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的所有辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。 三、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配方法主要有： 1 直接分配法； 2交互分配法； 3 代数分配法； 4 计划成本分配法； 举例 某企业设有供电、供气两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账， 辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产成本明细账”中。 供电车间的“辅助生产成本明细账”如下（见表6-1）。 供气车间本月发生费用为340 000元(其辅助生产成本明细账略)。 各辅助生产车间提供的劳务数量及各受益单位耗用量如下(见表6-2)。 根据上述资料， 采用直接分配法分配的计算结果如下（见表6－3）。 优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产成本， 辅助生产车间发生的费用仅对外进行分配一次，计算手续较为简单，但它具有一定的假定性， 即假定各辅助生产车间提供的产品或劳务都为基本生产车间和管理等部门所耗用。 实际上，各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务不分配费用， 计算出来的辅助生产成本就不完整。所以， 在各辅助生产车间相互提供产品或劳务的数量较多时，采用直接分配法分配结果的准确性差一些。 这种方法一般只适用于辅助生产车间之间相互提供产品或劳务较少的情况下采用。 供水车间：7380元； 供电车间：10 519.20元 供气车间：340 000元，供电车间：352 360元 第一阶段的交互分配 供电车间分配率：352 360/383000=0.92 供气车间分配率：340 000/6 800=50 供电车间耗用修理：50*510=25 500 供气车间耗用电费：0.92*22 200=20424 供电车间分配金额: 352 360+25 500-20424=357 436 供气车间分配金额: 340 000+20 424-25 500=334 924 账务处理如下： （１）交互分配的会计分录如下： 借：辅助生产成本（供电车间） 25 500 辅助生产成本（供气车间） 20 424 贷：辅助生产成本（供电车间） 20 424 辅助生产成本（供气车间） 25 500 第二阶段的直接分配 供电车间分配率： 357 436/（383 000-22 200）=0.99 供气车间分配率： 334 924/（6 800-510）=53.25 表6-2 辅助生产劳务供应通知单 200X年8月 举例 （２）对外分配的会计分录如下： 借：基本生产成本 570 675 制造费用 57 690 管理费用 63 995 贷：辅助生产成本（供电车间） 357 436 辅助生产成本（修理车间） 334 924 辅助生产费用分配表（交互分配法）2004年10月 金额单位：元 供电单位：度 机修单位：小时 第一次交互分配：借：辅助生产成本—机修车间 3200  贷：辅助生产成本—供电车间 3200 借：辅助生产成本—供电车间 3000  贷：辅助生产成本—机修车间 3000 借：基本生产成本-甲产品 13825 制造费用-基本车间 987.5 管理费用 987.5 贷：辅助生产成本-供电车间 15800 借： 管理费用 8200 贷：辅助生产成本-机修车间 8200 优缺点 1 由于辅助生产内部相互提供劳务全部进行了交互分配，因此提高了分配结果的正确性； 2 但由于各种辅助生产费用都要计算两个费用分配率，进行两次分配，因此增加了核算工作量。 3 由于交互分配的费用分配率，是根据交互分配前的待分配费用计算的，所以据此计算的分配结果任不十分精确。 练习 某企业有供电、机修两个辅助生产车间。本月这两个车间发生的实际成本分别为：供电车间12 000元，机修车间5 000元，提供的劳务量及受益部门见下表： 费用：供电车间12 000元；机修车间5 000元 直接分配法 供电车间分配率： 12 000/（52 000-2 000）=0.24 修理车间分配率： 5 000/（11