第六章资产负债表日后事项讲义.ppt

３、购入资产成本或售出资产收入发生了变化 举例9：甲公司2010年11月销售给丁企业商品一 批，售价250000元，销项增值税42500元，销售成本 200000元。2010年12月25日接丁企业通知，因商品 质量问题要求退货，两企业协商年终未果，货款未 结算。甲公司年终按5%的比例计提坏账准备14625 （292500×5%）元。并按其应收账款的净额277875 （292500-14625）元列入资产负债表应收账款项目。 2011年1月20日收到丁企业退货办妥相关手续，无计 算所得税暂时性差异。 对该调整事项甲公司处理如下： （1）调整销售收入 借：以前年度损益调整（产品销售收入）250000 应交税费-应交所得税（销项税额） 42500 贷：应收账款 292500 （2）调整坏账准备余额 借：坏账准备 14625 贷：以前年度损益调整（资产减值损失）14625 （3）调整营业成本 借：库存商品 200000 贷：以前年度损益调整（产品销售成本）200000 （4）调整应交所得税（250000-200000-14625）×20% 借：应交税费-应交所得税 7075 贷：以前年度损益调整（所得税费用） 7075 （5）转销以前年度损益调整余额 （250000-200000-14625-7075）=28300 借：利润分配-未分配利润 28300 贷：以前年度损益调整 28300 （6）因净利润减少调减盈余公积28300×10=2830 借：盈余公积 2830 贷：利润分配套-未分配利润 2830 （7）调整2010年度会计报表相关项目数字 资产负债表： 调减应收账款292500 调减坏账准备14625 调增库存商品200000 调减应交税费49575 调减盈余公积 2830 调减未分配利润25470 49575=42500+7075 25470=28300-2830 利润表： 调减产品销售收入250000 调减产品销售成本200000 调减管理费用 14625 调减所得税费用 7075 所有者权益变动表 调减盈余公积 2830 调减未分配利润 25470 （8）调整2011年1月份资产负债表年初余额 按上述调整后的数额填列。 ４、发现财务报表有舞弊或差错 举例10：甲企业2010年12月31日编制资产负债 表时，人为调增当年利润，没有摊销管理部门当年 应分摊的财产保险费700000元。2011年2月28日注 册会计师出具审计报告，查明其属于报表舞弊行为。 （假定计算所得税时不考虑产生暂时性差异） 对该调整事项甲企业会计处理如下： （1）调整管理费用 借：以前年度损益调整（管理费用） 700000 贷：长期待摊费用 700000 （2）调整应交所得税（20%） 借：应交税费-应交所得税 140000 贷：以前年度损益调整（所得税费用）140000 （3）转销以前年度损益调整余额700000-140000 借：利润分配-未分配利润 560000 贷：以前年度损益调整 560000 （4）因净利润减少调整盈余公积 560000×10% 借：盈余公积 56000 贷：利润分配-未分配利润 56000 （5）调整报告年度会计报表有关项目数字 资产负债表： 调减长期待摊费用700000 调减应交税费 140000 调减盈余公积 56000 调减未分配利润 504000（560000-56000） 利润表： 调增管理费用 700000 调减所得税费用 140000 所有者权益变动表 调减盈余公积 56000 调减未分配利润 504000 （8）调整2011年2月份资产负债表年初余额