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审计定价 南京审计学院　郑石桥 审计定价对客户和审计师都是很重要的问题，以Simunis（1980）的经典研究为基础，形成了大量研究审计定价的文献，本章对这些文献做一个概述。根据文献的研究主题，本章分为以下四节： ★审计定价的影响因素； ★初次审计中的削价； ★大型会计公司审计收费的溢价； ★公共部门审计定价。 第一节　审计定价的影响因素 什么因素会影响审计定价是一个得到较多研究的问题，本节对这些研究文献做一个简要介绍，包括以下内容：非审计服务与审计费用之间的关系，代理成本与审计费用，客户风险与审计收费，审计市场竞争及市场集中度与审计收费，收费合约方式与审计收费，宏观经济政治环境与审计收费，其他研究。 一、非审计服务与审计费用之间的关系 关于咨询业务是否影响审计独立性，有不同的观点。Metcalf committee　（1977）在其Staff study中指出，审计师如果同时为客户提供咨询业务，可能会影响其独立性。而Cohen Commission（1978）则指出，未发现咨询与不合标准审计行为之间的显著关系，并且，Cohen Commission还指出，对于某些咨询业务与审计业务由同一会计公司完成还能提高效率。Simunis（1984）研究审计和咨询服务同时存在时审计定价问题。Simunis提出了一个模型，并用263家企业的数据检验了这个模型。 1. 审计和咨询服务同时存在时的定价模型 （1）没有知识溢出（外部性时）的需求决策。外部性指咨询与审计业务之间的协同所产生的效果，也就是知识溢出。假设最高管理者是利润最大化者，他对咨询和审计服务的需求是为了当期利润最大化。咨询业务是为了利润最大化是较容易理解的，对于审计服务与利润之间的关系，Simunis认为，由于投资者在使用审计意见时可能会关注审计师，所以，外部代理成本（股东与最高管理者之间的利益矛盾）驱使最高管理者选择有名望的审计师，但并不影响对审计服务的需求数量，而内部代理成本（最高管理者与内部单位管理者之间的利益矛盾）驱使最高管理者选择审计服务的需求数量。而内部代理成本的降低会增加利润。由于选择的样本只包括Big Eight，它们的名望相当，所以，可以不考虑外部代理成本。同时，客户自己也会建立一些内部控制措施来降低内部代理成本，所以，审计服务与内部控制共同降低内部代理成本，并且二者之间有替代性。根据上述分析，最高管理者对咨询和审计服务的需求如公式（1）所示。公式（1）中，π表示利润；θ表示收益函数；F表示成本函数；qa表示审计需求；qc表示咨询需求；qx表示内部控制需求。 由于对审计服务和咨询服务的需求是相互独立的，并且二者不具有替代性。所以，可以分别确定最高管理者对审计服务的需求和对咨询服务的需求。最高管理者对审计服务的需求与内部控制设计具有替代性，所以，必须同时考虑。需求函数如公式（2）所示。为了简单起见，假设需求函数是严格凹入的（concave），则，对公式（2）求导数，得到利润最大化条件下的审计服务需求如公式（3）所示。咨询需求函数如公式（4）所示，对公式（4）求导数，得到利润最大化条件下的咨询服务需求如公式（5）所示。 解方程（3）得到和，解方程（5）得到和，这就是在没有溢出情况下对审计、咨询及内部控制的需求和资源使用。 （2）咨询向审计知识溢出或外部性（knowledge spillover，knowledge externality）时的审计定价。如果用表示只做审计服务的审计成本，表示同时做咨询和审计时的审计成本，表示只做咨询时的咨询成本， 同时做咨询和审计时的咨询成本，如果具有咨询向审计知识溢出，则公式（6）成本。如果用表示由于咨询向审计知识溢出所带来的审计成本节约，则公式（7）成立。 现在，需要讨论的问题是，审计师在什么条件下会将与客户分享？如果没有竞争，则审计师会享有所有成本节约，由于竞争的存在，审计师会通过降低审计收费的方式将节约额与客户分享，设客户分享比例为η，η的取值范围为0到1之间，具体数值由竞争情况所决定。如果咨询向审计知识溢出只能降低审计的初始成本（首次审计时增加的成本），对审计的变动成本或边际成本（正常审计成本）无影响，则客户的利润函数由公式（1）变为公式（8），公式（8）中， 表示由客户分享的审计成本降低额。对公式（8）求导数，得到利润最大化条件如公式（9）所示。 解方程（9），并用表示方程（9）的解，将这种情况下的需求及资源使用与没有知识溢出情况下相比较，有公式（10）所示的关系式。 如果咨询向审计知识溢出不但能降低审计的初始成本，还能降低审计的变动成本或边际成本，则客户的利润函数由公式（1）变为公式（11），公式（11）中， 表示由客户分享的审计成本降低额。对公式（11）求导数，得到利润最大化条件