第五、六章账户的分类与会计凭证讲义.ppt

第六章 会计凭证 * * 会计凭证的传递：指会计凭证从填制或取得开始，经过审核、记账、整理、装订等一系列业务顺序，直至归档保管为止，在本单位各有关部门和人员之间，按照规定的时间、路线进行传送和处理的程序。 注意： 由谁填写凭证，一式几联； 各联凭证应经过哪些部门，办理哪些手续； 最后在什么环节汇总。 凭证在各责任部门办理经济业务手续所需的时间长短。 确定会计凭证传递程序和时间时应注意的事项 按照加强内部控制制度、明确职责分工、和提高工作效率的原则，结合本单位机构的设置、人员的分工情况、各项经济业务的特点和经济管理的要求，合理规定各种会计凭证的联数和传递路线。 按照加强内部控制制度、明确职责分工、和提高工作效率的原则，结合本单位机构的设置、人员的分工情况、各项经济业务的特点和经济管理的要求，合理规定各种会计凭证的联数和传递路线。 要根据各个有关部门和人员办理业务手续的需要，合理确定凭证在各个处理环节上停留的时间。 为确保会计凭证的安全和完整，应建立凭证交接的签收制度。 会计凭证的保管 （下页） 第六章 会计凭证 * * 会计凭证的保管涉及： 装订： 每月记账完毕，应把记账凭证及其所附原始凭证按其编号顺序进行整理，加上封面和封底，装订成册。为了防止任意拆装*，应在装订处贴上封签，加盖印章。最后，将大小不一的原始凭证按封面大小折叠整齐，在封面上应写明单位名称，所属年度和月份，起讫日期，记账凭证种类，起讫号数，并由有关人员签章。 如果一个月内凭证数量过多，可分装若干册，并在凭证封面上注明本月总计册数和本册数。如果记账凭证所附的同一种原始凭证数量过多(如收料单、领料单等)，可将该种原始凭证另行装订成册，单独保管。但应在其封面和所属记账凭证上备注说明。 保管： 装订成册的会计凭证要按年分月顺序排列，并指定专人保管。查阅会计凭证应办理一定的手续制度。原始凭证不得外借，若遇特殊情况，如发生经济犯罪案件需要某种凭证作证，或其他单位确需借用原始凭证，应经本单位会计机构负责人批准,采取复制方法，避免抽出原凭证。向外单位提供的原始凭证复制件,应当专设登记簿登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。 销毁： 会计凭证的保管期限和销毁手续，必须根据《会计档案管理办法》的有关规定执行，任何人都无权自行随意销毁。 * * 5、成本类账户 成本类账户是指按照一定成本计算对象归集费用，计算总成本和单位成本的账户。在工业企业, 按照生产经营过程的不同阶段和承担费用的不同成本计算对象，成本类账户是用来归集费用，计算成本的账户。 在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户有：“制造费用”、“生产成本”、“工程施工”等。 6、损益类账户 损益类账户是指其在一定时期的发生额合计要在当期期末结转到“本年利润”账户，用以计算确定一定时期内损益的账户。损益类账户按其反映的具体内容可以分为收入类账户和费用类账户，其中费用类账户又可以分为反映营业和营业外支出的账户和反映所得税的账户。将所得税账户与其他费用账户放开，原因是所得税费用的高低受国家税收政策的影响，而其他费用的高低受企业经营活动能力的影响。 损益类账户按其与损益组成内容的关系分为 （1）、反映收入和利得的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“投资收益”和“营业外收入”账户。 （2）、反映费用和损失的账户，如“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费用”、“财务费用”“营业外支出”、“所得税费用”等账户。 账户按经济内容的分类，直接反映了资金运动的静态和动态情况，完整地反映了资金运动的全貌，是企业编制财务报表的直接基础。这种分类解决了每个账户核算和监督会计要素的具体内容问题，决定了账户的性质。账户按经济内容的分类，是一切账户分类的基础。 * * 注意事项 ??? 上列账户的分类是按照各账户核算的主要经济内容划分。应该注意的是，有些账户归属的类别并不是唯一的。主要有： ???? ◇成本类账户从某种意义上来说，也是资产类账户。成本类账户归集的是一定对象上的耗费，其期末余额表示一定资产的价值。 “材料采购”账户的借方余额为在途材料实际成本； “生产成本”账户的借方余额为在产品的实际成本； “在建工程” 账户的借方余额为未完工程的实际成本。 ◇双重性质账户的归类应视账户的余额方向确定。 ??? 在会计实务中，企业为了核算方便，会设置一些双重性质的账户。如设置“应付账款”账户同时反映预付购货款和应付购货款的经济业务。此时，账户可能有时出现贷方余额（应付购货大于预付购货款），有时出现借方余额（应付购货小于预付购货款）