第六章企业所得说讲义.ppt

某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年通过政府机关对受灾地区捐赠50万元，其当年公益性捐赠可税前扣除多少？ 扣除限额=300×12%=36万元﹤50万元，因此可扣除的公益性捐赠为36万元。 企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，当年可在税前扣除的捐赠额是多少？ 直接捐赠，不得在税前扣除。 公益性捐赠扣除限额=300×12%=36万元﹥30万元，可全部扣除。 14 有关资产的费用 15 总机构分摊的费用 16 资产损失 17 其他项目 不得扣除的项目是指企业在计算应纳税所得额时不得扣除的项目。 6.4.6不得扣除的项目 * 不得扣除项目——9项 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款 （3）税收滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。 （5）企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出： （6）赞助支出 （7）未经核定的准备金支出 （8）与取得收入无关的其他支出 弥补亏损期限是指纳税人某一纳税年度发生亏损，准予用以后年度的应纳税所得弥补，1年弥补不足的，可以逐年延续弥补，弥补期限最长不得超过5年，5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补年限计算。这里所说的“亏损”不是企业会计报表中的账面亏损，而是经主管税务机关按照税法规定调整后的亏损金额。 6.4.7亏损弥补 立景有限公司的刘经理在看财务人员送来的年度财务报告,发现公司今年亏损50万元,但居然还要缴纳20多万元的所得税,刘总几乎气晕了:亏损已经让人憋气,现在还要交所得税,这会计怎么搞的.他立刻要秘书把财务经理叫来,咆哮着:我们公司又不做假账,账面亏损是真实的,为什么还要缴纳这么多的所得税.”所得税”不是所得才要”交税”吗? 亏损的弥补(经营亏损) 纳税人如果发生年度亏损，允许用下一年度的所得弥补亏损，一年不足以弥补的，可以逐年弥补五年，但最长期限不能超过五年。五年期间不论盈亏，都作为实际的弥补年度。（不能无限结转） * 某企业1997年－2006年应纳税所得额情况如下，计算该企业历年应缴纳的企业所得。 【案例】 年度 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 获利情况 －17 －8 －1 1 5 10 11 －10 20 30 1997－2006年应纳税所得额情况 年度 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 应纳税额 0 0 0 0 0 0 2 0 10 30 1997－2006年各年应缴纳的企业所得 6.4.8资产的税务处理 企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 6.4.8.1固定资产的税务处理 （1）固定资产的计税基础 （2）固定资产的折旧范围 （3）固定资产这就的计提方法 （4）固定资产折旧的计提年限 6.4.8.2生物资产的税务处理 6.4.8.3无形资产的税务处理 （1）无形资产的计税基础 （2）无形资产摊销的范围 （3）无形资产的摊销方法及年限 6.4.8.4长期待摊费用的税务处理 6.4.8.5存货的税务处理 存货的计税基础 存货的成本计算方法 6.4.8.6投资资产的税务处理 （1）投资资产的成本 （2）投资资产成本的扣除方法 某企业2012年的生产经营情况如下:产品销售收入1250万元,其中国债收入50万元;产品销售成本550万元;产品销售费用50万元;财务费用30万元,其中向非金融企业借款100万元,支付利息10万元(同期同类银行贷款利息为8%);管理费用160万元,其中支付业务招待费9.5万元;消费税40万元,允许抵扣的增值税25万元;营业外支出5万元,其中2万元为交付的税收滞纳金。计算该企业2012年的应纳税所得额。 案例:应纳税所得额的计算 解: 允许扣除的借款利息=100×8%=8 (万元) 允许扣除的业务招待费=9.5×60%=5.7 (万元)??1250×5‰=6.25 (万元) 应纳税所得额=1250-50-550-50-[30-(10-8)]-[160-(9.5-5.7)] -40-(5-2)=372.8 (万元) 6.5应纳税额的计算 6.5.1居民企业应纳税额的计算 居民企业应纳税额等于应纳税所得额乘以适用税率，基本计算公式为: 应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额 【例6—1】 某企业为居民