第四章复式记账法讲义.doc

复式记账 【教学目标】： 1. 通过本章学习，应深刻理解复式记账法的基本原理。 2. 熟练掌握借贷复式记账法的记账规则，会计分录的概念，试算平衡的方法和基本账户的使用方法。 3.能解释复式记账法的优点。 4．能使用借贷记账法，能正确书写会计分录。 5.能说出试算平衡的种类和理论依据。 【教学重点】：熟练掌握借贷复式记账法的记账规则，能使用借贷记账法，能正确书写会计分录。 【教学难点】：掌握借贷复式记账法的记账规则，能使用借贷记账法， 【教学方法】：讲授法、练习法、案例法 【教学课时】：6学时 【导入案例】：P32 第一节 记账方法 一、记账方法 （一）记账方法的概念 记账方法是指按照一定的规则，使用一定的符号，在账簿中登记各项经济业务的技术方法。 记账方法沿革与经济和社会发展环境密切相关，并随着社会经济制度和经济关系的变革而不断变革和完善。早期的会计工作以履行受托责任为特征，并孕育了单式记账方法。单式记账方法的主要目的并不是为了计量，而是为了进行控制，从一定程度上讲，内部控制是所有古代簿记制度的主要特征。公元13—15世纪，适应商业活动的复杂化，书写艺术和算术发展以及共同货币单位广泛使用等，左右账户对照的复式记账方式产生，从而使会计记录体现了全面、辩证的观点，并逐渐演变为现在普遍使用的复式记账法。 （二）记账方法的种类 1.单式记账法 单式记账法单式记账法是对发生经济业务之后所产生会计要素的增减变动，只在一个账户中进行登记的方法。 经济业务所引起的会计要素增减变化的一种复式记方法。它是在我国会计实务中曾经实行的一种特有的记账方法。该法经过试行，于1964年开始，在我国商业系统全面推行，工业企业和其他行业也有采用这种记账方法的。1993年7月1日《企业会计准则》实施后，增减记账法改为借贷记账法。一、借贷记账法的概念 借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。“资产=负债+所有者权益”“有借必有贷，借贷必相等”，反映会计要素增减变动情况的一种复式记账法。 二、借贷记账法的记账符号 记账符号是会计上用来表示经济业务所涉及的金额计入有关账户的左方金额栏还是右方金额栏的符号。借贷记账法下以借、贷为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。“借”“贷”不表示任何经济意义，单纯就是借贷记账方向的符号。 三、借贷记账法下账户的结构每个账户都分为借方和贷方，账户的左方为借方，账户的右方为贷方资产类账户借方记增加，贷方记减少，余额一般在借方（不包括“累计折旧”“坏账准备”“存货跌价准备”等负资产类账户） 图4-1资产类账户结构 资产类账户期末余额=期初余额＋本期借方发生额本期贷方发生额 【例】应收账款账户期初借方余额为260000元，本期借方发生额为150000元，本期贷方发生额为120000元，该账户期末余额为 （二）负债、所有者权益类账户贷方借方，余额一般在贷方。对于资产类中的“坏账准备”“累计折旧”“存货跌价准备”“固定资产减值准备”等负资产类账户也是此结构期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额—本期借方发生额 【例】应付账款账户期初贷方余额为35400元，本期贷方发生额为26300元，本期借方发生额为17900元，该账户期末余额为收入类账户：权益类账户结构类似，贷方记增加、借方记减少。“本年利润”，因此期末结转以后无余额。费用类账户：借方记增加，贷方记减少。 图4-4费用类账户结构 （五）成本类账户：成本是企业为了取得一项资产而发生的支出，也可以理解为对象化的费用。为核算成本，计算生产产品的总成本和单位成本，企业需要设置成本类账户。成本类账户结构与资产类账户结构相同，即借方记增加，贷方记减少，余额在借方，表示在产品成本。成本类账户结构如图4-5所示： 图4-5成本类账户结构 注意： （1）成本类中的“制造费用”也是借增贷减，期末无余额，其借方发生额期末转入“生产成本”中。“生产成本”账户期末一般有借方余额。 （2）损益类中的费用类期末一般无余额，其余额结转入“本年利润”。 期末余额与期初余额的方向相同，说明账户性质未变；如果期末余额与期初余额方向相反说明账户的性质发生了变化。如：“应收账款”账户期初借方余额，反映尚未收回的账。如果期末仍借方余额，反映尚未收回的账款，还是资产类账户；但如果期末余额出现贷方余额，说明本期多收了，多收部分就转化成预收账款，就变成“负债类”账户了。对于“应收账款”“应付账款”“预