上市公司“利润操纵”现象解剖.ppt

1 4.4.1 优化审计环境 （1）优化审计执业环境。 （2）改变审计委托方式，建立由审计委员会负责的注册会计师聘任制度。 （3）强化财务报表的披露要求，扩大强制披露范围。（4）加强对上市公司和审计行业的监督。 4.4 减少审计期望差距的措施 组成的法律责任鉴定委员会。 披露更多的财务和非财务信息，并加强上市公司管理当局应承担的会计责任。 发现违规作假的上市公司和注册会计师，要严惩不贷，使造假成本高于造假收益。 2 4.4.2 消除准则缺陷差距 如果审计准则的制定机构能够把握公众的需要，把公众的合理期望转变为准则的内容，并在引进新内容的同时检验和剔除过时的部分，那么将在一定程度上缩小执行标准不足的差距。 4.4 减少审计期望差距的措施 通过实施更严格的准则和更严厉的约束措施，增强注册会计师的专业胜任能力和独立性，注册会计师的表现就有可能会改善，审计期望差距就会不断缩小。 3 4.4.3 消除业绩缺陷差距 （1）提高注册会计师的职业道德素质和专业胜任能力。（2）加强会计师事务所的质量控制。 4.4 减少审计期望差距的措施 加强执业人员的专业和职业道德教育。 加大注册会计师后续教育的投入。 通过各种途径了解被审计单位及其环境，评价其可审性，并分析自身的胜任能力。 签订合理、有效的审计约定书。 保证审计工作的有序性与有效性。 * * * * * 1.3利润操纵常用手段？ （1）利用潜亏挂账方式操纵利润 例如：超过使用年限且不具生产能力的固定资产、滞销毁损的存货、超过三年账龄的应收账款等不良资产长期挂账；在建工程完工后不结转成本，借款费用长期挂账。 1.3利润操纵常用手段？ （2）利用会计政策、会计核算方法的变更操纵利润 ①改变折旧政策 改变折旧方法、降低折旧比率、延长固定资产的折旧年限等方法减少当期费用，虚增当期利润。 ②变更存货发出的计价方法 公司采用不同的方法对存货进行核算，直接影响公司销售成本的大小，进而影响公司当期主营业务利润的大小。 1.3利润操纵常用手段？ （3）利用关联交易操纵利润 根本目的：把利润注入上市公司，把亏损从上市公司中抽出。 ①利用购销业务操纵利润 低价购买关联方的原材料，然后将商品高价卖给关联方。 ②利用关联企业之间的托管经营调节利润 将一些不良资产从上市公司中抽出，交给关联公司托管，定期收取回报，而不良资产造成的亏损由关联公司承担。 ③资金拆借，收取高额的资金占用费 ④转嫁费用负担。例如，上市公司和关联公司公用一个销售网络，在广告费的分摊中，不合理地将大比例的广告费分摊给关联公司，而上市公司则少承担甚至不承担。 1.3利润操纵常用手段？ （4）通过非经常性损益操纵利润 通常在会计年度结束之际，突击确认大额的非经常损益 ①利用非主营业务收入操纵利润 ②利用或有事项操纵利润 企业对很可能造成经济利益流出且能够可靠计量的或有负债应将其确认为负债。“很可能”没有明确规定，上市公司利用或有负债的巨大弹性，多计、少计或不计或有负债来调节利润。 ③调整以前年度损益操纵利润 一些上市公司以重大差错为借口，对以前年度发生的损益进行调整，进而影响期初留存收益，在以后各年度调整利润。 1.3利润操纵常用手段？ （5）资产重组 许多上市公司的资产重组, 通过并购上市公司达到在市场圈钱的目的,或为了达到增发标准,应付连年亏损被摘牌的被动局面进行重组,改善财务状况.采取的重组主要方式有: 买壳上市、收购兼并操纵利润、资产置换操纵利润。 （6）非真实的销售收入 、有意提前或退后确认销售收入 （7）不合理的确认收益性支出和资本性支出来操纵利润 往往将收益性支出划分为资本性支出，从而达到减少费用，增加利润的目的。 Chapter.2 审计环境、审计目标 与市场经济发展的关系 审计环境、审计目标与市场经济发展的关系 市场经济的不断发展，造成审计环境的变化，推动审计目标的转换和完善 随着社会经济的发展，审计环境出现了不断的波动和变化，为了适应这一变化，必须结合审计需求、审计能力、社会环境的现状和发展趋势对审计目标进行重新的定位和分析。 从审计目标的演化过程中可以看出这一规律： ①20世纪30年代之前，经济水平低，企业业务量少，账务简单，公司中内部牵制制度尚不完整,而且不被人重视,技术错误和舞弊行为经常发生，为了察觉营私舞弊,察觉技术上的错误,保证会计记录的正确和财产的安全,采取详细的审计方法。审计目标主要是揭弊查错，揭露其有无舞弊行为。 ②自20世纪30年代到80年代,随着现代经济和科学技术的迅速发展，企业业务的扩大，经济活动的逐渐复杂，企业能够