第六章租赁课件讲义.ppt

企业会计准则——租赁 第一节 租赁概述 一、与租赁相关的定义 1．租赁：是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 2．租赁期：是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金。续租期也包括在租赁期之内。 3．租赁开始日：是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁，并确定在租赁期开始日应确认的金额。 4．租赁期开始日：是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。 5．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 6．未担保余值：指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。对出租人而言，如果租赁资产余值中包含未担保余值，表明这部分余值的风险和报酬并未转移。不能作为应收融资租赁款的一部分。 7.最低租赁付款额：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。 8.最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值（不包括或有租金和履约成本）。 二、租赁的分类 承租人和出租人应在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。 满足下列标准之一的，应认定为融资租赁 ： 1．在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值。因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。 3．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75％以上。 注意：强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例；而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。如果租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新时起算可使用年限的75％以上时，则这条判断标准不适用。 4．就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的“几乎相当于”掌握在90％以上。 5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。这条标准是指租赁资产是出租人根据承租人对资产型号、规格等方面的特殊要求专门购买或建造的，具有专购、专用性质。 第二节 承租人的会计处理 一、承租人对经营租赁的会计处理 (一)租金的会计处理 承租人在经营租赁下发生的租金应当在租赁期内的各个期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。 会计处理为： 1.确认各期租金费用时 借记“长期待摊费用”等科目，贷记“其他应付款”等科目。 2.实际支付租金时 借记“其他应付款”等科目。贷记“银行存款”、“现金”等科目。 某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激励措施。 1.在出租人提供了免租期的情况下，应将租金总额在整个租赁期内按直线法或其他合理的方法进行分摊，免租期内应确认租金费用； 2.在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余额在租赁期内进行分摊。 此外,为了保证租赁资产的安全和有效使用，承租人应设置“经营 租赁资产”备查簿作备查登记。以反映和监督租赁资产的使用、归还和 结存情况。 【例1】20x7年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台。租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定。租赁开始日(20X7年1月1日)A公司向B公司一次性预付租金150000元。第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。(假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租