第八节利润形成与分配业务的账务处理讲义.doc

第八节 利润形成与分配业务的账务处理一、利润形成的账务处理 (一)利润的形成 （1）一定时期内存在因果关系的收入减去费用后的净额； （2）直接计入当期利润的利得和损失等。 利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成。 1.营业利润 营业利润 = 营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用－资产减值损失+ 公允价值变动收益 (公允价值变动损失 ) + 投资收益(投资损失 ) 其中： 营业收入主营业务收入 + 其他业务收入营业成本主营业务成本 + 其他业务成本 2.利润总额 利润总额，又称税前利润， 利润总额营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 3.净利润 净利润，又称税后利润， 净利润利润总额 - 所得税费用 4.应交所得税的计算 应纳税所得额税前会计利润 + 纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税应纳税所得额 × 所得税税率（25%） 在不存在纳税调整事项的情况下，应纳税所得额等于税前会计利润，即利润总额。 即：应交所得税=利润总额×25% 所得税费用 ＝ 利润总额 × 所得税税率 净利润 ＝ 利润总额 － 所得税费用 (二)账户设置 A、利润形成的核算 1.“本年利润 ”账户---所有者权益类 用途： 核算企业在一定时期内实现的利润和发生的亏损性质： 所有者权益类明细账设置：不需要 借 本年利润(所有者权益类) 贷 期(月)末转入的费用和损失结转本期发生的净利润期(月)末转入的收入与利得结转本期发生的净亏损当期或本年累计的净亏损当期或本年累计的净利润 注意：年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润(或发生的净亏损)，转入”利润分配--未分配利润”账户贷方(或借方)，结转后本账户无余额。 2.投资收益损益类核算企业确认的投资收益或投资损失。损益类投资损失期末转入“本年利润”账户的投资净收益投资期末转入“本年利润”账户的投资净3.营业外收入损益类核算内容： 处置固定资产利得； 罚款净收入； 出售无形资产利得； 非货币性资产交换利得； 政府补助； 捐赠利得； 债务重组利得。明细账设置： 可按营业外收入项目设置明细账户。 营业外收入期末转入“本年利润”账户的营业外收入额营业外收入的增加额4.营业外支出损益类 核算内容： 固定资产盘亏净损失； 处置固定资产净损失； 出售无形资产净损失； 债务重组损失； 非货币性资产交换损失； 罚款支出； 非常损失； eg：自然灾害  捐赠支出。明细账设置：按核算内容 固定资产盘盈应计入“以前年度损益调整”。营业外支出营业外支出的增加额期末转入“本年利润”账户的营业外支出额5.所得税费用损益类核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 所得税费用企业期末转入“本年利润”账户的所得税(三)账务处理 指“账户” “本年利润”账户 指各月会计通过开设“本年利润”账户，计算出本月利润额的一种利润结计方法。 账结法特点：各损益类账户月末余额为0 b．表结法 指“会计报表” “利润表” 法定会计报表 指各月份会计通过编制利润表，计算本月利润额的一种利润结计方法。 表结法特点：各损益类账户月末有余额 c. 为体现“年终结账”的本意，应于12月31日开设一次“本年利润”账户，将全部损益类账户余额结为0。 1.营业外收支的账务处理 （1）营业外收入借：银行存款等贷：营业外收入 （2）营业外支出借：营业外支出贷：银行存款等 （1）结转收入/利得借：主营业务收入其他业务收入营业外收入贷：本年利润（2）结转费用/损失借：本年利润贷：主营业务成本其他业务成本营业外支出销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业税金及附加3.所得税的账务处理 （1）计算所得税借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税 （2）结转所得税借：本年利润贷：所得税费用 ★产生前提：有应纳税所得额，在不存在纳税调整事项时，为盈利额 ★我国所得税征收办法：平时预缴，年终结算，多退少补 ★应纳所得税额的计算