第二章销售与收款循环审计讲义.ppt

1、Y公司：所欠货款10万元已于10月20日付清； 2、X公司：所欠货款20万元已于11月10日付清； 3、W公司：尚未收到货物； 4、V公司：曾于9月份预付货款20万元，足以抵付账户中所列的19万元。 问：应进一步实施哪些审计程序？ CPA审计H公司2009年应收账款项目，在实施函证程序时，发现： 1、J公司欠款1600万，收到询证回函声明：已于12月28日由银行汇出1600万； 2、A公司欠款1200万，收到询证回函称： 因产品质量问题，本公司已于12月25日退货； 3、W公司欠款1800万，收到询证回函称： 本公司资料处理系统无法复核贵公司对账单； 4、E公司欠款150万，收到询证回函称：H公司委托本公司代销的货物150万，尚未实现销售； 5、F公司欠款70万，函证结果：地址错误，信函被退回。 问：CPA应进一步实施哪些审计程序？ （三）重要程序：程序7 检查坏账的确认和处理 P214 （一）检查坏账准备的处理 1、计提方法 2、计提范围 3、会计处理 例1、徐工科技 例2、四川长虹 （二）检查坏账损失的处理 1、授权审批 2、会计处理 （三）检查坏账准备的披露 P216 巩固练习: 某CPA在对H公司的应付账款进行审计。根据需要，该注册会计师决定对H公司下列四个明细账中的两个进行函证： 单位名称 应付账款年末余额 本年度进货总额 A公司 32,650元 56,100元 B公司 _____ 1,880,000元 C公司 75,000元 85,000元 D公司 189,000元 2,032,000元 试问： （1）该CPA应选择哪两位供货人进行函证？为什么？ （2）假定上述四家公司均为H公司的购货人，上表中两栏分别是应收账款年末余额和本年销货总额，该注册会计师应选择哪两家公司进行函证？为什么？ 特殊程序 程序9、审查应收账款的贴现、质押或出售 （会计处理的正确性） 程序10、审查应收关联方的款项（真实性、 合理性） 谢谢大家 * * * * 3、冲销计提的坏账 借：坏账准备 贷：资产减值损失 严格讲是调整报表项目（CPA考试的要求）： 1、冲减收入 借：营业收入 应交税费——增（销） 贷：应收账款 2、冲减成本 借：存货 贷：营业成本 3、冲销计提的坏账 借：应收账款 贷：资产减值损失 特殊程序 程序8、审查出口销售（审查出口报关单、 向海关函证） 程序11、审查销售折扣与折让（审批情况、 真实性、会计处理） 程序12、审查特殊销售行为——售后回购、以旧 换新、售后租回（会计处理） 程序13、审查关联方销售（真实性及披露） 程序14、审查集团内部销售（合并报表时 抵消） 二、应收账款的实质性程序（11个）P208 基本程序：程序1、2、5、6、8、11 重要程序：程序3、4、7 特殊程序：程序9、10 常规程序 程序类型 程序目的 程序1、获取或编制应收账款明细表 形成应收账款的基础底稿，并核对表账数据勾稽关系的正确性 程序5、确定已收回应收账款的金额 确认应收账款记录的真实性及计价正确性 程序7、检查坏账损失的确认和处理 确认应收账款记录的完整性和计价正确性 程序8、抽查不属于结算业务的债权 确认应收账款分类的正确性 程序11、确定应收账款列报的恰当性 确定应收账款列报的恰当性 如何编制重分类调整分录 报表中应收账款400万元？ 应收—A 应收—B 应收—C 300 150 50 导致： 应收账款 少记 50万 预收账款 少记 50万 重分类调整分录： 借：应收账款 50万 贷：预收账款 50万 程序2——分析程序 （1）分析应收账款借方发生额与主营业务收入的配比性 （2）计算应收账款周转率、周转天数并进行前后期比较和行业比较分析 应收账款周转率=主业收入/平均应收账款 分析： 应收账款周转率过高，则可能高估收入，低估应收账款； 应收账款周转率过低，则可能低估收入，高估应收账款。 案例分析 案例1： 分析ST宏盛2007年应收账款与主营业务收入的配比关系是否合理。 会计期间 营业收入 应收账款余额 2007年中期 27.12亿元 32.93亿元 2007年全年 51.18亿元 67.37亿元 案例分析 分析： 2007年下半年收入增加24.06亿元， 应交增值税应为4.09亿元（按照17%税率计算） 而应收账款增加34.44亿元，超过了收入