第三章所得税会计讲义.ppt

* 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 三、递延所得税负债的确认和计量 1、确认递延所得税负债的一般原则 （1）除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。 （2）确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，递延所得税负债的确认应导致利润表中所得税费用的增加；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。 P67 例3-17 例3-18 * 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 三、递延所得税负债的确认和计量 2、不确认递延所得税负债的情况 （1）商誉的初始确认 在非同一控制下的免税合并情况下，从税法角度，商誉的计税基础为零，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，但是，确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着将进一步增加商誉的价值。确认递延所得税负债进一步增加其账面价值会影响到会计信息的可靠性，而且增加了商誉的账面价值以后，可能很快就要计提减值准备，而且其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环。 * 补充——商誉 会计规定 非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，按照会计准则规定应确认为商誉。 税收规定 对于企业合并的税收处理，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。 合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定计税成本。 * 补充——商誉 关于免税合并： 因会计与税收的划分标准不同，按照税收法规规定作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即从税法角度，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。 对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。 * 例：企业合并中产生商誉初始确认 假定A企业发行6000万元的自身普通股为对价购入B企业100％的净资产，对B企业进行非同一控制下的吸收合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如下： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2700 1550 1150 应收账款 2100 1200 — 存货 1740 1240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1200） （1200） 0 合 计 5040 3690 1350 * 假定B企业适用的所得税税率为25％，则该项交易中应确认递延所得税负债及商誉金额如下： 可辨认净资产公允价值 5040 递延所得税资产（300×25％） 75 递延所得税负债（1650×25％） 412.50 考虑递延所得税后 可辨认资产、负债的公允价值 4702.50 商誉 1297.50 企业合并成本 6000 因该合并符合免税合并的条件，如果当事各方选择进行免税处理，则作为购买方其在免税合并中取得的被购买方有关资产、负债应维持其计税基础不变。即商誉的计税基础为0。 该项应纳税暂时性差异，不再进一步确认相关的所得税影响。 * 第三节 递延所得税资产和递延所得税负债 2、不确认递延所得税负债的情况 （2）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外： 投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； 该暂时性差