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第三章 所有者权益 关于印发《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知（财会〔2014〕13号） 为贯彻落实《国务院关于开展优先股试点的指导意见》(国发〔2013〕46号)等有关要求，规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，我部制定了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，现予印发。 财政部，2014年3月17日。 第一节 所有者权益核算的基本要求 一、金融负债和权益工具的区分 企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时（而不是重分类）将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 （一）金融负债和权益工具的定义 金融负债是指企业的下列负债： （1）交付现金或其他金融资产的合同义务（核心条款）；（2）在潜在不利条件下，交换金融资产或金融负债的合同义务；（如即使亏损也须支付利息）（3）用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业将交付非固定数量自身权益工具；（即金额固定，如）（4）用自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，（如看涨期权），但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。（数量固定金额不固定，如现金结算的股票期权） 权益工具是指能拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： （1）该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；（如亏损可以不支付股利）（2）将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具（如可转换优先股），不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具（如看涨期权，可转换债券中的转股权），企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 也就是说优先股发行时就明确说明公司可以不分配现金股利，不强制分配的，应当作为权益工具确认。 优先股的分配形式及其丰富，只要是强制分配的，都可以确认为金融负债，这对于上市公司发行优先股，并取得税前抵扣创造了条件。 （二）权益工具与负债划分的原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 （2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产（如自主决定是否支付股息、没的到期日），则不构成金融负债。 【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）： ①该永续债嵌入了一项看涨期权（赎回价格上涨，可提前赎回），允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（“股利推动机制”）。 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付。 应当分类为权益工具 一是甲公司能够自主决定永续债利息的支付，因而未形成支付现金或其他金融资产的合同义务； 二是是甲公司并没有回购的合同义务。 借：银行存款 贷：应付债券——永续债券 初始确认为金融负债 永续债券 “债券中的股票”。（1）发行公司有赎回选择权，其实就是续期选择权；（2）利率通常具有调整机制，如果在一定时间内公司选择不赎回永续债券，其利率就会上升以补偿投资者的潜在风险；（3）发行公司有权决定是否付息，因此原则上永续债券的利息可以无限次递延，但其相应的前提规定为公司在支付利息之前不可以分配股利。 武汉地铁可续期债。 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 （1）基于自身权益工具的非衍生工具 以可变数量的自身权益工具结算：金融负债。 以固定数量的自身权益工具结算：权益工具。 例如可转换金融工具，通常情况下，转股时所须交付的自身权益工具为普通股，数量是通过用金融工具的本金除以事先约定的转股价计算得出的，因而转股价格固定与否，将是判断是否交付可变数量普通股的关键。 【教材例10-2】甲公司与乙公司合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。 应当划分为金融负债 如优先股转普通股，交付可变数量权益工具。 借：银行存款 贷：应付债券——优先股 初始确认为金融负债 【教材例10-3】甲公司与乙公司合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。 应当划分为金融负债。 交付可变数量权益工具。 【教材例10-