第四章收入、费用和利润讲义.ppt

第三节 利润及利润分配 2.营业外支出的核算 小企业的营业外支出包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 账户设置：营业外支出 发生及结转时的账务处理： 借：营业外支出 贷：银行存款 待处理财产损溢 固定资产清理 应收账款等 借：本年利润 贷：营业外支出 【例4-45】P436 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 （三）政府补助 1.政府补助的概念 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为企业所有者投入的资本。 2.政府补助的形式 财政拨款、财政贴息、税收返还 3.政府补助的分类 与资产相关、其他 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 4.政府补助的确认 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。 收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 4.政府补助的确认 小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税(不含出口退税)、消费税、营业税时，计入营业外收入。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 5.政府补助的计量 政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 6.账务处理 （1）与资产相关的政府补助 收到时 借：银行存款等 贷：递延收益 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 6.账务处理 （1）与资产相关的政府补助 取得或购置资产摊销时 借：制造费用等 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：营业外收入 【例4-46】P443 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 （2）其他政府补助 收到时 借：银行存款 贷：递延收益 营业外收入 实际发生时 借：递延收益 贷：营业外收入 【例4-47】P445 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 （四）企业所得税的核算 1.应纳税所得额的确定 直接法 间接法 小企业应当在利润总额的基础上，按照企业所得税法规定进行纳税调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率为基础计算确定当期应纳税额。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 （四）企业所得税的核算 2.应纳税额的确定 小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。 征收方式：查账征收、核定征收 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 （1）查账征收方式下应纳税额的确定 应纳税额=应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=利润总额±纳税调整 （2）核定征收方式下应纳税额的确定 第一，核定征收的企业范围 《企业所得税核定征收办法》（试行）的通知（国税发〔2008〕30号） 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 第三条 ?纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： （一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；  （二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账薄的； （三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；　（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的； 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 第三条 ?纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税： （五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的； （六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 　特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法。上述特定纳税人由国家税务总局另行明确。 小企业会计 刘海燕 * * 第三节 利润及利润分配 关于企业所得税核定征收若干问题的通知 国税函[2009]377号 一、国税发〔2008〕30号文件第三条第二款