第八章社保基金财务会计管理讲义.ppt

* （3）支出户存款 本科目核算基本养老保险基金存入经办机构在国有商业银行开设的支出户的款项。支出户除了接收财政专户拨付资金及该账户的利息收入外，不得发生其他收入业务。核算如下： 收到财政专户拨付的资金，借记本科目，贷记“财政专户存款”科目。收到利息收入，借记本科目，贷记“利息收入”科目；利息收入划转到财政专户时，借记“财政专户存款”科目，贷记本科目。 支付基本养老保险基金支出款项，借记“基本养老金支出”、“医疗补助支出”、“丧葬抚恤补助支出”等科目，贷记本科目。 上解上级或下拨下级经办机构基本养老保险基金，借记“上解上级支出”、“补助下级支出”科目，贷记本科目或“财政专户存款”科目。 转出养老保险基金时，借记“转移支出”科目，贷记本科目。 本科目也应按开户银行设置“支出户存款日记账”。 （4）财政专户存款 本科目核算基本养老保险基金存入财政专户的款项。本科目期末借方余额，反映财政专户的款项。主要业务核算有： 收到税务机关征收的基本养老保险费，借记本科目，贷记“基本养老保险费收入”科目；按规定将收入户的资金转入财政专户时，借记本科目，贷记“收入户存款”科目；经办机构不设收入户的，收到的各种渠道上缴的基本养老保险费，借记本科目，贷记相关科目。 收到财政专户利息时，借记本科目，贷记“利息收入”科目；将支出户的存款利息按规定转入财政专户时，借记本科目，贷记“支出户存款”科目；国债到期收回本息或按规定转让时，按实际收到的金额，借记本科目，按债券账面价值，贷记“债券投资”科目，按其差额，贷记“利息收入”科目；收到分期付息的债券利息，借记本科目，贷记“利息收入”科目。 收到财政补贴收入，借记本科目，贷记“财政补贴收入”科目。 借入款项时，借记本科目，贷记“临时借款”科目。归还借款时，借记“临时借款”，按经财政部门核准开支的利息数，贷记“其他支出”科目，按本息合计数，贷记本科目。 由财政专户向支出户拨入的资金，借记“支出户存款”科目，贷记本科目。 按规定用养老保险基金购买国债，按实际支付的价款，借记“债券投资”，贷记本科目。 本科目应按开户银行设置“财政专户存款日记账”，由出纳人员根据财政部门赚来的财政专户缴拨凭证和加盖专用印章的原始凭证复印件，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“财政专户存款日记账”应该定期与财政部门核对，至少每月核对一次。 （5）暂付款和债券投资 本科目核算养老保险基金收支活动中形成的各种暂付款项。发生暂付款时，借记本科目，贷记“现金”等科目，收回款项时，借记“现金”等科目，贷记“暂付款”。 本科目应该暂付款种类和对方单位设置明细账。本科目期末借方余额，反映尚未收回的暂付款。 债券投资科目用来核算基本养老保险基金购买的国家债券。 2、基本养老保险基金收入的核算 （1）基本养老保费收入的核算 ①科目设置：“基本养老保费收入”，本科目用来核算收到的由缴费单位和缴费个人按规定缴纳的基本养老保费，贷方登记收到的基本养老保险费，借记登记结转数，期末结转后，本科目应无余额。 ②账务处理 基本养老保费收入的账务处理，包括三个环节，一是入账时间（实际收到保险费时），二是入账金额（实际收到的款项），三是具体账务处理方法。根据国家有关规定，保险费征收主体，其账务处理不同。 ③基本养老保险费收入的具体账务处理 A、实行税务机关征收 实行税务机关征收的，收到的基本养老保险费直接记入财政专户，借记“财政专户”，贷记“基本养老保险费收入”科目。 [例1] 某社保经办机构收到由税务机构征收的基本养老保险费一笔，金额共计20000元，已存入财政专户。经办机构收到财政部门出具的有关凭据时，应编制如下会计分录： 借：财政专户存款 20000 贷：基本养老保险费收入 20000 B、实行社保经办征收 实行社保经办机构征收，按规定设置收入户的，收到现金方式交来的基本养老保险费，借记“现金”，贷记“基本养老保险费收入”科目；收到转账方式交来的基本养老保险费，借记“收入户存款”，贷记“基本养老保险费收入”科目。 如经办机按规定不设收入户的，收到现金方式交来的基本养老保险费，与上面一样，而收到转账方式交来的基本养老保险费，借记“财政专户存款”，贷记“基本养老保险费收入”科目。 【例2】 某经办机构（按规定设置收入户）收到缴费个人以现金方式交来的基本养老保险费5000元，收到缴费单位通过银行转账方式交来的应计入统筹账户的基本养老保险费80000元。经办机构应编制如下会计分录： 借：现金 5000 收入户存款